Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

Особое внимание при проведении данных процедур должно быть уделено определению риска, связанного с возможной недобросовестностью контрагентов предприятия.

Организация системы внутреннего кон­троля на предприятии должна обеспечивать получение достаточных доказательств того, что заключаемые организацией сделки являются законными, поставщики и подрядчики имеют правовые основания на заключение указанных сделок, регистрационные данные, ука­занные в документах на поставку, достоверны. Свидетельствами про­водимых в этом направлении мероприятий могут служить:

- запросы от проверяемой организации в регистрирующие органы о государственной регистрации контрагента и его постановке на налоговый учет;

- предоставление контрагентами предприятия заверенных копий учредительных документов, регистрационных свидетельств, лицензий, а также документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих договоры и прочие документы, связанные с поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

- сличение подписей в документах на поставку товаров (работ, услуг) с подписями в договорах, а при несовпадении - обеспечение наличия документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих документы.

В том случае, если эти и другие мероприятия, направленные на оценку добросовестности контрагента, не проводятся, налоговые риски аудита резко возрастают. В этом случае аудитору следует назначить дополнительные процедуры и выборочно проверить правоспособность и достоверность регистрационных данных поставщиков и подрядчиков по наиболее крупным следкам, направив соответствующие запросы в налоговый орган.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров (термин «товар» приме­няется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы являются выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

1. Экспертиза договоров с поставщиками. Договорами этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных ТМЦ и имущественных прав. В ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными ха­рактеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь нужно всего лишь сверитьданные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками прове­ряют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

2. Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры строительного подряда, а также договоры возмездного оказания услуг (реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотари­альные, пожарные, охранные услуги и т.д.) Как правило, все пере­численные услуги очень дороги, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественны, - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечи­вающих фиктивные выплаты. Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо выборочную, обеспечивающую непревышение планируемого риска необнаружения. При необходимости аудитору сле­дует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.