Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

--------------------------------

<1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).

Представим эти ситуации в таблице.

Налогоплательщики	Объект налогообложения	Норма НК РФ
Раздел 1. Категории налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности	пп. 1 п. 1 ст. 227
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Доходы от частной практики	пп. 2 п. 1 ст. 227
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты	Доходы от деятельности адвокатского кабинета	пп. 2 п. 1 ст. 227
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента	Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору	п. 1 ст. 227.1 <1>
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей)	Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды <2>	пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214
Все налогоплательщики	1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами <3>	пп. 1 п. 1 ст. 228
2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав <4>	пп. 2 п. 1 ст. 228
3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ <5>	пп. 4 п. 1 ст. 228
в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может	абз. 12 п. 18 ст. 214.1
4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы)	пп. 5 п. 1 ст. 228
5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	пп. 6 п. 1 ст. 228
6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ <6>	п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228

--------------------------------

<1> Об особенностях уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими у физических лиц РФ на основании патента, вы можете узнать в разд. 8.5 "Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента".

<2> Например, полученный физическими лицами доход в виде процентов по вкладам в иностранном банке (Письмо ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@).

<3> Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066962). Подробнее о том, кто является налоговым агентом, вы можете узнать в разд. 9.1 "Кто является налоговым агентом по НДФЛ" и разд. 9.3 "Когда организация не удерживает НДФЛ".

<4> До 1 января 2009 г. самостоятельно декларировать полученные доходы были обязаны только те лица, которые получают доходы от продажи собственного имущества. А при продаже имущественных прав, по мнению контролирующих органов, удерживать и перечислять налог должен был налоговый агент (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Особенно остро данный вопрос стоял в случаях покупки у физических лиц доли в уставном капитале.

Более подробно об этом вы сможете узнать в разд. 9.3.2.1 "Покупка у физического лица доли в уставном капитале (до 2009 г.)".

Отметим также, что с 1 января 2010 г. освобождены от налогообложения доходы от продажи недвижимости и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. По таким доходам также не нужно подавать налоговые декларации и, соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/1-218, УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 N 20-14/4/073794). Это касается и случаев продажи имущества, полученного по наследству (см. Письмо Минфина России от 11.08.2010 N 03-04-05/7-445). При этом данные положения не распространяются на случаи продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Такие изменения внесены п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1 Закона N 202-ФЗ и вступили в силу 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Заметим также, что указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

<5> Отметим, что налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. Подробнее о действиях налогового агента в таких ситуациях вы можете узнать в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".

<6> Что касается подарков, то до 2009 г. физические лица самостоятельно декларировали полученные доходы в отношении всех подарков. Исключение составляли случаи, предусмотренные п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Заметим, что если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители (Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/[email protected]).