СИТУАЦИЯ: Какая дата считается днем получения дохода, если за товар внесен аванс: дата фактического поступления предоплаты или дата реализации имущества

На практике возможны ситуации, когда заключаются договоры реализации имущества, согласно которым физическое лицо получает предоплату в одном году, а сама реализация имущества происходит в следующем году.

В этой связи возникает вопрос: в доходы какого года включать аванс - текущего или следующего?

От ответа зависит период, в котором доход будет облагаться НДФЛ.

При этом данный вопрос актуален не только для индивидуальных предпринимателей, у которых реализация происходит повсеместно, но и для иных физических лиц, которые могут продать принадлежащее им имущество с предоплатой.

Из пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ следует, что аванс нужно включить в доходы того года, в котором он получен.

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, от 20.04.2007 N 03-04-05-01/123 (п. 1), ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85).

При этом в отношении индивидуальных предпринимателей чиновники используют еще один довод. Предприниматели ведут учет доходов и расходов (п. 2 ст. 54 НК РФ). А согласно п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, учет доходов ведется кассовым методом. Это означает, что доходы отражаются после их фактического получения.

Мы также полагаем, что авансы должны учитываться в доходах того периода, в котором они получены. Такая позиция согласуется с общими принципами кассового метода, согласно которым денежные поступления учитываются в доходах в момент их получения.

Отметим, что данный вопрос в отношении индивидуального предпринимателя был рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09. Судьи подтвердили, что авансовые платежи должны включаться в налоговую базу того периода, в котором они получены. Свои выводы судьи аргументировали, так же как и контролирующие органы. Кроме того, по мнению суда, ссылка на ст. 39 НК РФ, определяющую понятие реализации, в этом случае необоснованна, так как налог на доходы физических лиц имеет иной объект налогообложения и в данном случае нужно руководствоваться положениями ст. 41 НК РФ.

Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39, ФАС Дальневосточного округа от 14.12.2009 N Ф03-7154/2009, от 24.11.2009 N Ф03-6389/2009).

В то же время до принятия указанного Постановления ВАС РФ некоторые суды полагали, что предоплата не облагается НДФЛ в момент ее получения, поскольку она еще не является доходом от реализации. Такой доход становится облагаемым только тогда, когда фактически произошла реализация имущества (ст. 39, п. 5 пп. 1 ст. 208 НК РФ) (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 N А53-19766/2008-С5-22, ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2009 N Ф03-1745/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09).