На начало налогового периода

Если вы уже не первый год ведете предпринимательскую деятельность или занимаетесь частной практикой, то расчет авансовых платежей налоговые органы будут производить исходя из суммы фактически полученного вами дохода за предыдущий период за минусом стандартных и профессиональных налоговых вычетов. Эту сумму они возьмут из декларации по форме 3-НДФЛ, которую вы представили за прошлый год. Об этом говорится в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47.

Подавать декларацию по форме 4-НДФЛ в данном случае Налоговый кодекс РФ не требует.

Однако налоговые органы полагают, что налоговая декларация по форме 4-НДФЛ должна подаваться ежегодно вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, т.е. не позднее 30 апреля года, за который определяется предполагаемый доход (см., например, Письмо ФНС России от 14.11.2006 N 04-2-02/685@, консультацию заместителя начальника Управления ФНС России В.М. Акимовой в ИБ "Бухгалтерская пресса и книги").

Полагаем, что данная трактовка не соответствует закону. К сожалению, судебной практики, опровергающей позицию налоговиков, нет.

Дополнительно отметим, что привлечь вас к ответственности за непредставление формы 4-НДФЛ в такой ситуации налоговые органы не смогут. Это связано с тем, что штраф по ст. 119 НК РФ, устанавливающей ответственность за непредставление деклараций, рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога. А в декларации по форме 4-НДФЛ содержатся только данные о предполагаемом доходе без указания на сумму налога, подлежащую уплате. Следовательно, и рассчитать санкцию (в процентах от суммы налога) невозможно.