Обратите внимание! До 1 января 2009 г. по рублевым вкладам превышение определялось исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФ

До 1 января 2009 г. по рублевым вкладам превышение определялось исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФ, т.е. без ее увеличения (ст. 214.2 НК РФ).

Например, К.П. Романов 5 мая 2011 г. открыл в банке рублевый вклад на год в размере 100 000 руб. под 21% годовых. Проценты начисляются ежеквартально по истечении каждого трехмесячного периода с даты открытия вклада.

Значит, в 2011 г. он получит процентный доход по вкладу дважды - 5 августа и 5 ноября.

Допустим, что в течение периода, за который начислялись проценты, действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 15%.

По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступлением в банк.

Таким образом, 5 августа 2011 г. банк начислит проценты на сумму вклада К.П. Романова в размере 5293,15 руб. (100 000 руб. x 21% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в расчетном периоде, составят 5041,1 руб. ((100 000 руб. x (15% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.)) Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 252,05 руб. (5293,15 руб. - 5041,1 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит 88 руб. (252,05 руб. x 35%).

5 ноября 2011 г. на сумму вклада К.П. Романова банк также начислит проценты в размере 5293,15 руб. (100 000 руб. x 21% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составят 5041,1 руб. (100 000 руб. x (15% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.). Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 252,05 руб. (5293,15 руб. - 5041,1 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, - 88 руб. (252,05 руб. x 35%).

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172).

Примечание

Указанные доходы облагаются по ставке 35% с 2008 г. Это связано с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, внесшего изменения в положения Налогового кодекса РФ (пп. "б" п. 14 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 указанного Закона) (см. дополнительно Письма ФНС России от 06.06.2008 N ШС-6-3/416@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 20-14/3/042001@). До 2008 г. такие доходы облагались по ставке 13% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).