Аудит материальных запасов в России и в соответствии с МСА

На большинстве предприятий операции с материальными запасами осуществляются систематически и отличаются разнообразием.

Цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

В процессе проверки операций с материальными запасами аудиторы решают следующие задачи:

· изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

· подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

· подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

В процессе проверки операций с материальными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры,, акты о приемке материалов.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:
- начальные сальдо по счетам учета запасов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
- остатки по счетам учета запасов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);
- учетная политика организации в отношении оценки запасов применялась последовательно от периода к периоду.
При этом аудитору необходимо руководствоваться положениями МСА 500 и ПСАД N 5 "Аудиторские доказательства", согласно которым аудиторские доказательства должны быть достаточными, уместными и надежными. При этом аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру. При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Цель аудита МПЗ – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям.

Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

Стоимостная оценка. Необходимо:

а) убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

б) убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Представление и раскрытие. Необходимо:

а) убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

б) убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

в) убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

1) процедуры подготовки и планирования аудита:

проверка начальных остатков;проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;тестирование системы внутреннего контроля;Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;анализ движения МПЗ;проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:проверка правильности оформления документов;проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

проверка правильности оценки МПЗ;проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

3) заключительные процедуры:

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.