Налоговый контроль, его формы. Налоговые проверки, их виды

Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных органов нал. администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Можно выделить 4 формы налогового контроля:

– государственный налоговый учет;

– мониторинг и оперативный налоговый контроль;

– камеральный и выездной налоговый контроль;

– административно-налоговый контроль.

Гос. налог. учет, как форма налог. контроля, направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на к-х могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Задачей административно-налогового контроля явл-ся контроль за участниками налог. отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налог. администрирования. (контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов). Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налог. период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится без спец. решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика доп. сведения, получить объяснения и документы. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Налоговый орган не вправе проводить в течение 1 календарного года 2 выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В исключительных случаях – до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

68.Ответ-ть за нарушения налогового законодательства. Налоговые санкции.

Российское законодательство предусматривает меры административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, а также финансовой, в том числе налоговой, ответст-ти за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций (штрафы, пеня) за совершенное налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; особый порядок привлечения к ответственности предусмотрен Налоговым кодексом РФ; субъектами данной ответственности яв-ся налогоплательщики и иные обязанные лица.

Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения налогового законодател-ва применяется за наиболее опасные общественные деяния —преступления; предусмотрена только УК РФ и осуществляется только в судебном порядке.; субъектами уголовной ответственности яв-ся только граждане (Например ст 198 УК «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физ лица»).

В Кодексе РФ об административных правонарушениях предусмотрены следующие составы налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами:- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе или органе госуд. внебюджетного фонда (ст. 15.3 КоАП) - нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП) - нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП) -грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бух. отчетности (ст. 15.11) и др.

В перечисленных случаях субъектами ответств-ти выступают должностные лица организаций—налогоплательщиков. Кодексом предусматривается ответственность не только налогоплательщиков, но и иных обязанных лиц, в частности, кредитных организаций, их должностных лиц.

Дисциплинарная ответственность применяется в отношении сотрудников налоговых, таможенных органов, органов госуд-х внебюджетных фондов и налоговой полиции, которые яв-ся госуд-ми служащими за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами своих обязанностей. Налоговая санкция представляет собой конкретную меру ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Налоговый кодекс устанавливает налоговые санкции только в виде такой меры имущественного характера, как штраф. В зависимости от характера совершенного налогового правонарушения Кодексом установлены штрафы в твердой денежной сумме или в процентах от суммы налога, подлежащей уплате. Например, при несообщении либо несвоевременном сообщении налогоплательщиком налоговому органу об открытии банковского счета размер штрафа составляет 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ). Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).Основные правила взыскания штрафов за налоговые правонарушения установлены ст. 104, 105 и 115 НК РФ. Налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании санкций только в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Согласно ст. 137 НК каждый налогоплательщик и имеет право обжаловать акты налоговых органов.

69.Виды налоговых правонарушений. В Налоговом кодексе РФ впервые дается систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение кот предусмотрена налоговая отве-ть (ст.116-129.1).

1) Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) влечет штрафные санкции в сумме пяти тысяч рублей, если срок пропущен более чем на 90 дней, - то штраф составит десять тысяч рублей.

2)Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей. Если срок составил более 90 календарных дней, то штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более девяносто дней, но не менее 40 000 рублей.

3)Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)(7 дней)влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

4)Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) - отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бух учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бух учета и в отчетности хоз-ых операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика(в течение одного налогового периода,штраф в размере пяти тысяч рублей,в течение более одного налогового периода, то они влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Если при этом, они еще и повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15-и тыс рублей.

5)Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, те же деяния, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

6)Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

7)Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на кот наложен арест (ст. 125 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

8)Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

9)Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ) Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

10)Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

11)Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НКРФ)-без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.

12)Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ) Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

13)Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 10 тысяч рублей

14)Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК РФ)влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

15)Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган(ст. 135_1 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

70.Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов. Согласно ст. 137 НК РФ Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соотв со ст 138 НК акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соотв с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование физ лицами, не являющимися ИП, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа (ст. 139 НК РФ). Кодекс устанавливает определенные требования к процедуре подачи жалобы.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или долж лицу. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления, что лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Пункт 2 статьи 140 НК РФ управомочивает налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа: - оставить жалобу без удовлетворения. - отменить акт налогового органа. -отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении. - изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие долж лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

Кроме того, в пункте 2 статьи 140 НК РФ установлены виды решений, которые принимает вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, а именно:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК.