Как учитывать премии при расчете среднего заработка

Виды премий	В какой сумме включаются
	в расчет среднего заработка
Ежемесячные пре­мии	Фактически начисленные в расчетном периоде,
и вознагражде­ния	но не более одной за каждый показатель за каж­-
	дый месяц расчетного периода. Учитываются в
	полном объеме, только если расчетный период
	отработан полностью. При не полностью отрабо­-
	танном расчетном периоде учитываются пропор-­
	ционально отработанному времени. Однако если
	премия начислена за фактически отработанное
	время в расчетном периоде, то ее можно учесть
	в полном объеме
Премии и вознаграж­дения	Фактически начисленные в расчетном периоде за
за период ра­боты,	каждый показатель. При этом продолжительность
превышающий	периода, за который начислены премии, не дол­-
один месяц	жна превышать продолжительности расчетного
	периода. Учитываются в полном объеме, только
	если расчетный период отработан полностью.
	При не полностью отработанном расчетном пе­-
	риоде учитываются пропорционально отработан­-
	ному времени. Однако если премия начислена
	за фактически отработанное время в расчетном
	периоде, то ее можно учесть в полном объеме
Вознаграждение по	Учитывается только одна такая премия за пре­-
итогам работы за год,	дыдущий год. Такие премии учитываются незави-­
единовременное ­	симо оттого, начислены они в расчетном перио­-
вознаграждение за выс­лугу	де или нет. То есть, если работник идет в отпуск,
лет (стаж рабо­ты),	скажем, в январе 2008 года, а в феврале ему
иные вознаграж­дения	начислена премия по итогам работы в 2007 году,
по итогам	необходимо сделать перерасчет. Учитываются в
работы за год, начисления­	полном объеме, если расчетный период отра­-
за предшест­вующий	ботан полностью. При не полностью отработан­
календар­ный год	ном расчетном периоде учитываются пропорци­-
	онально отработанному времени, даже если пре­-
	мия выплачена за фактически отработанное
	время. Исключение — ситуация, когда расчетный
	период совпадает с календарным годом. Тогда
	премию можно учесть полностью, если она на­-
	числена за фактически отработанное время

Например, работнику предоставлен отпуск в февра­ле 2008 года, расчетный период с 1 февраля 2007 года по 31 января 2007 года.

За этот период ему выдано 4 квартальные премии и одна из них в феврале 2006 года — за 4-й квартал 2005 года.

В этом случае при расчете отпускных должны быть уч­тены все квартальные премии, так как они начислены в пределах расчетного периода и четыре квартальные пре­мии равны 12 месячным премиям.

Если приходящееся на расчетный период время отра­ботано не полностью, при расчете величины среднего за­работка сумму премий и вознаграждений следует учиты­вать пропорционально отработанному в расчетном пери­оде времени.

Пример 3.

Работник уходит в отпуск в декабре. Месячный должностной оклад работника 8000 руб. В расчетном периоде (12 предше­ствующих месяцев), который отработан полностью, начислены премии:

— три ежемесячных (в сентябре, октябре и ноябре) — по 400 руб.,

— квартальная (в сентябре) — 3600 руб.;

— за 9 месяцев (в октябре) — 3000 руб.

Требуется определить средний дневной заработок для опла­ты отпуска.

1. Определяем сумму премиальных выплат, которую следует учесть при подсчете среднего заработка.

Все три месячные премии учитываются полностью: 400 + 400 + 400 = 1200 руб.

Остальные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели:

Квартальная — 3600 руб.

За 9 месяцев — 3000 руб.

2. Определяем средний дневной заработок для оплаты от­пуска.

(8000 • 12 + 1200 + 3600 + 3000): 29,4: 12 = 294,22 руб.

В тех случаях, когда приходящееся на расчетный период вре­мя отработано не полностью, премии и вознаграждения учиты­ваются при подсчете среднего заработка пропорционально от­работанному времени в расчетном периоде.

При расчете среднего заработка учитывается и матери­альная помощь. Порядок ее учета аналогичен порядку уче­та премий.

Изложенный порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на орга­низации независимо от их организационно-правовых форм и применяется в следующих случаях:

• пребывание работника в очередном основном или до­полнительном отпуске, а также в учебном отпуске;

• выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

• выплаты выходного пособия при увольнении, по сокращению штатов или в связи с ликвидацией уч­реждения, предприятия, организации;

• пребывание работника в отпуске в связи с обучени­ем в образовательном учреждении;

• выполнение государственных обязанностей;

• выплаты за время вынужденного прогула незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;

• направления на монтажные и наладочные работы;

• направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

• направления работника на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и др.

Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответ­ствующих документов, подтверждающих право работни­ка на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработ­ной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не ис­пользован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимос­ти от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Порядок выплат компенсации за неиспользованный отпуск установлен ст. 126 Трудового кодекса РФ.

В случаях, когда работник не использовал отпуск, но не увольняется, ему может быть предоставлена компенсация за ту часть не отгулянного ежегодного отпуска, которая пре­вышает 28 календарных дней. Поэтому, если сотрудник имеет право на более длительный отпуск, то вместо допол­нительных дней он может получить компенсацию с согла­сия работодателя. Трудовой кодекс запрещает выплачивать компенсацию работникам, которым ежегодно полагается не более 28 дней отпуска, то есть получить компенсацию, продолжая работать в организации, имеют возможность только обладающие правом на дополнительный или уд­линенный отпуск. А компенсацию за неиспользованные основные отпуска продолжительностью 28 дней можно по­лучить только при увольнении.

Пример.

Сотрудник, имеющий оклад 5000 руб.. работал в организа­ции с 1 апреля по 18 августа. В связи с увольнением ему необ­ходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. За каждый полный месяц работы полагается 2,33 (28 дн.: 12 мес.) календарного дня отпуска. При этом за месяц, отработанный не полностью, также полагается 2,33 дня при условии, что сотруд­ник отработал больше половины месяца. А за месяц, в котором работник отработал меньше половины, отпуск не полагается.

В данном примере сотрудник отработал полностью апрель, май, июнь, июль и больше половины августа.

Компенсацию нужно начислить за 11,65 дня (2,33 дн. • 5 мес.).

Среднедневной заработок составил

(5000 руб. • 4): 4: 29,4 дн. = 168,92 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск 1967,92 руб. (168,92 руб. • 11,65 дн.).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. По­собие по временной нетрудоспособности — особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником явля­ются не только себестоимость, как для всех предшеству­ющих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табе­ли учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинско­го) учреждения.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной не­трудоспособности, по беременности и родам, граждан, под­лежащих обязательному социальному страхованию» право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым до­говорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхо­вания РФ.

Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е. периоды работы, в которые гражданин подле­жал обязательному социальному страхованию.

В страховой стаж включаются периоды:

• работы по трудовому договору;

• государственной гражданской или муниципальной службы;

• иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Финансирование выплаты пособий по временной не­трудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а также за счет средств работодателя. Пособие оплачива­ется за счет средств работодателя за первые два дня вре­менной нетрудоспособности, а за остальной период, на­чиная с 3-го дня болезни — за счет средств ФСС РФ.

Однако в следующих случаях пособие оплачивается за счет средств Фонда социального страхования, начиная с 1-го дня временной нетрудоспособности:

• при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

• карантина застрахованного лица или ребенка в воз­расте до 7 лет;

• осуществления протезирования в стационаре;

• долечивания в санаторно-курортных учреждениях, но не более 24 дней.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачи­вается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка.

Застрахованному лицу, имеющему страховой ста!ж ме­нее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособно­сти выплачивается в размере, не превышающем за пол­ный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом.

Пример 1.

Сотрудница впервые поступила на работу 6 февраля 2007 г. на должность бухгалтера, с окладом 5000 руб., а с 20 по 27 мар­та была больна, что подтверждает листок временной нетрудос­пособности. Так как сотрудница не имеет страхового стажа бо­лее 6 месяцев, то размер пособия не должен быть больше 2300 руб. (один МРОТ) за полный календарный месяц. Средний днев­ной заработок исходя из МРОТ составит:

2300 руб.: 31 дн. = 74,19 руб.

Сумма пособия за 8 календарных дней составит 593,52 руб., причем первые 2 дня оплатит работодатель, а начиная с 3-го дня — Фонд социального страхования РФ.

Максимальный размер пособия, который организа­ция выплачивает работнику за счет средств ФСС РФ с 01.01.2008 г., — 17 250 руб. в месяц.

Организациям, которые переведены на уплату Едино­го налога на вмененный доход, единого сельскохозяй­ственного налога, а также применяют упрощенную сис­тему налогообложения, ФСС России расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности возмещают в размере одного МРОТ за один календарный месяц.

Если же названные организации добровольно перечис­ляют взносы в ФСС России, то пособия выплачиваются в общеустановленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности не назна­чается застрахованному лицу за следующие периоды:

1) за период освобождения работника от работы с пол­ным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособно­сти работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) за период заключения под стражу или администра­тивного ареста;

4) за период проведения судебно-медицинской экспер­тизы.

Пособия по временной нетрудоспособности, по бере­менности и родам исчисляются исходя из среднего зара­ботка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления времен­ной нетрудоспособности, отпуска по беременности и ро­дам.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и ро­дам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении нало­говой базы по единому социальному налогу, зачисляемо­му в Фонд социального страхования Российской Федера­ции, в соответствии с гл. 24 ч. 2 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с ма­теринством, включаются полученные ими доходы, с ко­торых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Фе­деральным законом «Об обеспечении пособиями по обя­зательному социальному страхованию граждан, работаю­щих в организациях и у индивидуальных предпринимате­лей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев на число календар­ных дней, приходящихся на период, за который учитыва­ется заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособ­ности, по беременности и родам исчисляется путем ум­ножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособ­ности, отпуска по беременности и родам.

После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной пособия, который оплачивает ФСС России. Чтобы определить максималь­ный размер дневного пособия, надо 17 250 руб. разделить на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного из заработка, то берется меньший из двух рассчитанных по­казателей. Максимальный размер пособия по беременности и родам 23 400 руб.

Сумма дневного пособия умножается на число кален­дарных дней, приходящихся на период болезни.

Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц.

Пример 2.

Главный бухгалтер ООО «Ротор» Жукова О.А. имеет оклад 10 ООО руб. в месяц.- С 12 по 16 января она болела, что подтвер­ждено листком временной нетрудоспособности. В январе 31 календарный день. Страховой стаж главного бухгалтера составля­ет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособ­ности ей положено в размере 80% от среднего заработка Расчетный период — 12 календарных месяцев — отработан пол­ностью. Следовательно, пособие Жуковой О.А. рассчитают иг ходя из среднего заработка за указанный период. В расчетном периоде 365 рабочих дней.

Сначала определим среднедневной заработок:

10 000 руб. • 12 мес.: 365 дн. = 328,77 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа составляет:

328,77 руб. • 80% = 263,02 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО «Ротор» может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен: 17 250 руб.: 31 день = 556,45 руб. 556,45 руб. > 263,02 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выпла­чивают исходя из дневного пособия, равного среднему дневно­му заработку. Оно составит:

263,02 руб. • 2 дн. = 526,04 руб. Д-т 20, 26 К-т 70 — первые 2 календарных дня оплатит работодатель. 263,02 руб. • 3 дн. = 789,06 руб. Д-т 69/1 К-т 70 —

три календарных дня будут оплачены за счет средств ФСС.

Пособие должно быть назначено в течение 10 кален­дарных дней со дня обращения за ним работника, а вы­плачено в ближайший день, установленный в организа­ции для выдачи заработной платы.

Оплатить больничный нужно и в том случае, если за­болевание наступило в течение 30 календарных дней пос­ле увольнения работника, причем независимо от причи­ны ухода. Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка. Пособия назначаются работникам и при уходе за больными членами семьи. Такое пособие полностью оплачивается за счет средств ФСС России на­чиная с первого дня болезни. Причем время, в течение ко­торого сотрудник вправе рассчитывать на пособие, в це­лом ограничено (табл.).