Возможности построения оптимальной налоговой системы

Оптимальной может считаться такая налоговая система, которая максимизирует общественное благосостояние и в которой баланс между справедливостью и эффективностью наилучшим образом отражает отношение общества к этим конкурирующим целям. По­этому при разработке и трансформации налоговых систем всегда предстоит выбор соотношения между целями распределения (пе­рераспределения) и эффективностью. Исходя из теории любые налоги, кроме паушальных (единых), могут иметь искажающий характер. Наиболее искажающими считаются прогрессивные на­логи. При этом необходимость введения таких налогов обусловлена тем, что государство не имеет полной, достоверной информации о каждом лице, его доходах, имуществе и т.д. Отсутствие информа­ции не позволяет определить, кто и в каком объеме может платить налоги без существенного ущерба для своего благосостояния.

Возможности снижения налогового бремени имеют ряд огра­ничений, к которым относятся: объем налоговых сборов, которые должны поступить в бюджет государства для исполнения возло­женных на него функций и поставленных задач; уровень собира­емости или, наоборот, потерь при сборе налогов с учетом расходов на их администрирование; сложившийся в обществе характер вос­приятия социальной справедливости налоговой системы.

Понимание оптимальной структуры налоговой системы зависит от принятой концепции обеспечения благосостояния общества. В частности, такая концепция может быть ориентирована на по­вышение благосостояния наиболее нуждающихся членов общества. В этом случае при введении налога устанавливается максимальная налоговая ставка, а все остальные ставки не считаются оптималь­ными. Другими словами, основное внимание при налогообложе­нии уделяется таким изменениям, которые принесут большую полезность для бедных, а не для обеспеченных слоев населения.

Современные взгляды на налоговую нагрузку основываются на том, что предпочтительнее устанавливать низкие предельные на­логовые ставки для дохода, который получает большинство насе­ления, т. е. исходя из среднедушевого дохода. Повышение налого­вых ставок на граждан со средним доходом позволяет государству получать ту же сумму налоговых платежей при более низкой став­ке для лиц с высокими доходами. Объединение двух названных подходов приводит к установлению налога с единой линейной ставкой.

Обоснованные ставки налога на доходы физических лиц, обес­печивающие справедливое, с точки зрения общества, перераспре­деление доходов среди разных групп населения, позволяют избе­жать дополнительного перераспределения через косвенное нало­гообложение, т.е. НДС или налог с продаж. В принципе, косвенные налоги носят искажающий характер. Однако при высокой степени уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц введение косвенного налога на предметы роскоши, приобретаемые богаты­ми людьми, создает механизм дополнительного перераспределения доходов.

Российская налоговая система на протяжении всей истории ее существования начиная с 1992 г. подвергалась постоянному рефор­мированию. Важным этапом такого реформирования явилась раз­работка и принятие Налогового кодекса РФ, в результате чего уменьшилась общая налоговая нагрузка на экономику, суще­ственно сократился перечень налогов, входящих в налоговую сис­тему, снизились налоговые ставки по многим налогам, улучшилось налоговое администрирование.

Однако в настоящее время ставится задача дальнейшего качест­венного совершенствования налоговой системы исходя из потреб­ностей социально-экономического развития страны, ее интеграции в международную финансовую систему при сохранении прежних приоритетов налоговой политики. При этом решение намечаемых задач должно происходить не просто за счет снижения налоговых ставок, а через упрощение администрирования налогов, устране­ние внутренних противоречий в законодательной базе, стимули­рование приоритетных отраслей и направлений, таких как инно­вационные технологии, социальная сфера, малое предпринима­тельство и др.

В отношении отдельных налогов предполагается:

• НДС — снижение ставок, совершенствование процедур возмещения, оптимизация порядка начисления налога по авансовым платежам;

• акцизы — совершенствование механизма контроля за обо­ротом алкогольной и спиртосодержащей продукции, изме­нение ставок с целью снижения потребления табачных из­делий и стимулирования потребления более качественного бензина;

• налог на доходы физических лиц — увеличение налоговых вы­четов, способствующих решению социальных проблем;

• единый социальный налог — перераспределение налога меж­ду работодателями и работниками;

• налог на прибыль организаций — стимулирование научной и инновационной сфер экономики;

• налог на добычу полезных ископаемых — дифференциация налоговых ставок по их видам с учетом условий добычи и предоставление налоговых каникул компаниям, осваива­ющим новые месторождения;

• переход от налога на имущество к налогу на недвижимость организаций;

• переход к налогу на жилую недвижимость физических лиц на основе ее рыночной стоимости;

• распространение условий специальных налоговых режимов для малого предпринимательства на субъекты среднего предпринимательства;

• совершенствование специального налогового режима при вы­полнении соглашений о разделе продукции с учетом интересов государства.

В отношении изменения ряда налогов у специалистов нет еди­ного мнения и высказываются альтернативные предложения.

В первую очередь это касается трансформации налоговых ста­вок по НДС и его замены налогом с продаж. Зарубежная практика свидетельствует, что данный налог применяют большинство евро­пейских стран, используя основную и пониженную налоговые ставки. Более того, усложнение экономической ситуации в Герма­нии вызвало необходимость повышения с 2008 г. ставки НДС с 16 до 19%. При замене НДС налогом с продаж в России существует риск сокращения доходов бюджета, которые не могут быть в пол­ной мере компенсированы.

По налогу на доходы физических лиц обсуждается вариант воз­врата к прогрессивной шкале налоговых ставок, что позволит уве­личить величину необлагаемого минимума и усилить перераспре­делительную функцию этого налога, прежде всего в отношении граждан с высокими доходами.

По единому социальному налогу рассматривается вариант вве­дения единой (увеличенной) налоговой ставки в пределах фикси­рованной суммы дохода.

Расширение возможностей отнесения на затраты ряда расходов социального характера, на выполнение научных работ и внедрение инноваций при определении налоговой базы по налогу на прибыль может быть компенсировано более полным учетом доходов, полу­чаемых от иностранных контролируемых компаний, обеспечением контроля за трансфертным ценообразованием, а также за счет ис­пользования консолидированной налоговой отчетности.

Переход от налога на имущество к налогу на недвижимость ор­ганизаций требует проведения огромной подготовительной работы по созданию государственного кадастра недвижимости, разработ- к и методики ее массовой оценки и совершенствования порядка регистрации объектов недвижимости. Результатом введения тако­го налога станет существенное укрепление доходной базы регио­нальных и местных бюджетов.

С целью более справедливого перераспределения доходов ряд российских общественных организаций предлагают ввести налог на роскошь. В зарубежной практике этот налог носит название на- иога на чистую стоимость богатства¹. Объектом налога обычно яв­ляются здания, сооружения, квартиры и жилые дома, ценные бу­маги, земельные участки, принадлежащие физическим лицам. Данный налог не вводился в США, Канаде, Австралии. В других странах условия его взимания существенно различаются. При этом необлагаемый минимум общей стоимости имущества во Франции составляет 750 тыс. евро, Испании — 167 тыс. евро, Швеции — 1,5 млн крон.

Доля налога на чистую стоимость богатства в доходах бюджета невелика. В Швеции она составляет 0,4% и охватывает менее 4% населения этой страны. Таким образом, введение налога на рос­кошь мотивировано не экономическими (фискальными), а в боль­шей степени политическими целями, поддерживая идею справед­ливости налогообложения.

Для поддержки налогоплательщиков в Налоговый кодекс РФ внесен ряд изменений в качестве антикризисных мер. В частности, упрощена процедура возмещения входного НДС экспортерам, по­купатель получит право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате; ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20%, размер амортизационной премии увеличен до 30%, расширены возмож­ности добровольного имущественного страхования, повышена нома для процентов по кредитам, учитываемая для целей налого­обложения прибыли; субъектам РФ разрешено устанавливать диф­ференцированную ставку единого налога для субъектов малого предпринимательства по упрощенной системе в пределах от 5 до 15%, расширены возможности предоставления отсрочек по уплате налогов и другие меры.

Изменения в российской системе налогообложения в сочетании с совершенствованием процедур налогового администрирования, в том числе налогового контроля, должны обеспечить снижение и более равномерное распределение налоговой нагрузки для под-