См.: Словарь современной экономической теории / Под общ. ред. Д.У. Пирса. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 485

В рамках экономике налоги определяются как «принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за неза­конные действия»^[37].

Теория общественного выбора исходит из того, что «любой на­лог — это также и "цена", уплачиваемая индивидом или сообще­ством индивидов за общественные услуги, которые предоставля­ются коллективно»^[38].

В рамках теоретического направления экономики обществен­ного сектора, отчасти базирующейся на теории коллективных по­требностей, налоги рассматриваются как «все виды доходов, акку­мулируемых государством на регулярной основе с помощью при­надлежащего ему права принуждения»^[39].

Как видно из этих определений, основные качества налога, име­ющие значимость для упомянутого круга экономических теорий, заключаются в том, что, во-первых, процесс его взимания осуще­ствляется государством по праву принуждения, а не добровольнос­ти; во-вторых, цель взимания — финансирование общественных услуг, т.е. услуг, предоставляемых и потребляемых коллективно.

Таким образом, в рамках теории общественного сектора налоги рассматриваются как регулярные платежи, взимаемые государ­ством на основе объективно принадлежащего ему права принуж­дения. Это означает, что в рамках данного теоретического подхода к налогам относят как собственно налоги с юридической точки зрения (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.), так и иные платежи (иногда это могут быть платежи и взносы по обязательному социальному стра­хованию, которые роднят с налогами принудительность взимания, а также таможенные пошлины) и некоторые иные виды регуляр­ных и обязательных платежей в пользу субъектов публичной влас­ти (государства, муниципалитетов).

Ключевым положением здесь является цель аккумулирования налоговых поступлений — финансирование общественных или коллективно потребляемых услуг. С этой точки зрения финанси- |кжание здравоохранения или государственного пенсионного обес­печения может осуществляться как за счет собственно налоговых походов, поступающих в бюджетную систему, так и за счет ресурсов 1'истемы государственного обязательного медицинского и пенси­онного страхования, средства которого формируются за счет пла­тежей по обязательному государственному страхованию (способ принуждения).

Налоговые платежи в рамках теории общественного сектора представляют собой отражение спроса на общественные блага, предъявляемого гражданами того или иного государства.

Наличие налоговых платежей всегда приводит к тому, что раз­мещение ресурсов в частном секторе экономики отклоняется от равновесного состояния (от того состояния, каким оно могло быть, если бы предприниматели не должны были платить налоги). При прочих равных условиях было бы желательно, чтобы налоги как можно в меньшей степени влияли на отклонение системы от рав­новесия. В результате решается двуединая задача: с одной стороны, формирование налоговой системы, которая бы позволяла форми­ровать финансовые ресурсы для обеспечения граждан обществен- ными благами; с другой — эта система должны вызывать наимень­шие отклонения от равновесного состояния.

Сущность налогов проявляется через их функции — фискаль­ную, регулирующую, перераспределительную, контрольную, со­циальную и др. Основной функцией считают фискальную, которая обеспечивает реализацию цели — поступление налоговых платежей и бюджет. В то же время с развитием общества усиливается роль регулирующей функции налогов как элемента экономического воз­действия государства на различные сферы хозяйственной жизни страны в рыночных условиях. Эта функция чаще всего проявляет­ся как стимулирующая, но может быть и сдерживающей при уста­новлении высоких налоговых ставок. Ряд налогов выполняют функцию перераспределения доходов между отдельными группами населения или сферами деятельности. Данная функция в опреде­ленной степени близка к регулирующей и социальной, поскольку за счет более высоких ставок налога обеспечивается изъятие части доходов у лиц с высокими доходами в пользу тех, кто имеет фик­сированные или низкие доходы.

В рыночных условиях налоговая и бухгалтерская отчетность, которая поступает в налоговые органы, позволяет осуществлять государственный контроль результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, доходов и имущества физических лиц, тем самым реализуя контрольную функцию нало гов.

В современном обществе все большее внимание уделяется со циальной функции налогов и налоговой системы в целом, учитывая ее влияние на развитие экономики и формирование доходов насе ления.

Приоритетность той или иной функции налогов определяется экономической политикой государства. В любом случае важность фискальной функции определяется необходимостью формирова­ния доходной части бюджета.

Базовым теоретическим элементом при формировании налого­вых систем выступают классические принципы налогообложения. Эти принципы были сформулированы А. Смитом в конце XVIII в.¹ Первый из них — принцип равенства и справедливости, который предполагает всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налога между плательщиками соразмерно их дохо­дам.

Второй — принцип определенности — предписывает, чтобы сум­мы, способы и сроки налоговых платежей были четко определены и заранее известны плательщику.

Актуален третий принцип — простоты и удобства — налог дол­жен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику. Наконец, четвертый принцип — экономич­ности и умеренности — требует, чтобы налог был посильным для плательщика.

Хотя многие из классических принципов налогообложения на­шли отражение в Налоговом кодексе РФ, реальная практика сви­детельствует, что положения о всеобщности и равенстве налогооб­ложения, ясности, определенности и удобстве уплаты налогов, экономичности налоговой системы носят декларативный характер и требуют серьезного совершенствования.

Таким образом, налоги в демократическом обществе выступают как отражение спроса налогоплательщиков на общественные бла­га. При этом величина совокупного спроса и степень его удовле­творения могут быть различными. Они определяются характером социальной политики государства, которое либо устанавливает минимум бесплатных социальных услуг (медицинских, образова-