В период отсутствия доходов

В зависимости от причин, вызвавших временную приостановку деятельности, определяется и порядок признания в бухгалтерском учете расходов, которые могут возникнуть у организации в этот период.

Чаще всего в период отсутствия деятельности у организации возникают следующие виды расходов:

- заработная плата работников бездействующих подразделений;

- заработная плата работников, занятых обслуживанием и охраной законсервированных объектов;

- ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленные с указанной заработной платы;

- амортизационные отчисления;

- затраты на оплату услуг сторонних организаций (теплоснабжающих и энергоснабжающих организаций, операторов связи, коммунальных служб и т. п.).

Порядок бухгалтерского учета производимых организацией расходов установлен Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п.16 ПБУ 10/99. В соответствии с указанным пунктом расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (расходы по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены. Однако согласно п.9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, по мнению автора, в целях бухгалтерского учета есть основание, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывать в последующие отчетные периоды (годы), когда организацией будут получены доходы.

С 1 января 2002 года исчисление налогооблагаемой прибыли производится на основании данных налогового учета. Целью бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о финансовом состоянии организации. Следовательно, такие расходы необходимо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" до момента возобновления деятельности организации. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. - учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.

По мнению автора, последний способ учета расходов, возникающих в период приостановления деятельности, наиболее правилен. Он способен дать реальное представление о финансовом состоянии организации, так как указанные расходы осуществляются с целью получения доходов в будущем. Но это возможно только тогда, когда произведенные расходы имеют отношение к получению доходов в будущем. Если расходы имеют отношение к доходам, полученным в прошлом, они никоим образом не связаны с доходами будущих периодов и должны быть отражены в момент их возникновения в качестве операционных расходов.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый. Поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности, а также механизм определения затрат по содержанию законсервированных объектов основных средств.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (в настоящее время 2000 руб. - 3000 руб.) (ст.15.11 КоАП РФ). Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.