Расходы на освоение нового производства

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов признаются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов (пп.34 п.1 ст.264 НК РФ). Однако порядок признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен.

В бухгалтерском учете согласно п.30 Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций сумма расходов, признанных в установленном порядке, но не имеющих отношения к формированию затрат отчетного периода (в частности, расходов, связанных с освоением новых организаций и производств), отражается в отчетности по статье "Расходы будущих периодов". Данные затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой либо включаются полностью в себестоимость первой партии выпущенной продукции. В налоговом учете указанные расходы признаются иначе. Так как расходы на подготовку и освоение новых производств относятся к косвенным расходам, они, как было отмечено выше, в полном объеме признаются расходами того отчетного (налогового) периода, в котором были осуществлены.

Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ). Таким образом, если организация получит доходы от производства в том же календарном году, в котором были осуществлены расходы на его освоение, сумма доходов будет уменьшена на полную сумму указанных расходов. Если же доходы будут получены в следующих календарных периодах, в организации будет происходить формирование убытков.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ). Убытки принимаются в целях налогообложения на основании ст.283 НК РФ. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (п.2 ст.283 НК РФ). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30%. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.