Беспроцентный денежный заем

Передача юридическими лицами денежных средств в виде беспроцентного займа за счет собственных средств не является банковской операцией и не подлежит лицензированию Банком России. Это объясняется тем, что в закрытом перечне банковских операций, установленном ст.5 Закона РФ от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", отсутствует услуга по предоставлению беспроцентного займа. Таким образом, по договору займа в роли заимодавца может выступать любое лицо.

В бухгалтерском учете организации-заемщика полученные займы учитываются в зависимости от срока, на который они получены. Если этот срок не превышает 12 месяцев, заем отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", если срок равен 12 и более месяцам - на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Договор займа в соответствии с ГК РФ может быть как возмездным, так и безвозмездным (беспроцентным). Если стороны по договору займа желают, чтобы заем был беспроцентным, они должны оговорить это в общем случае в самом договоре (п.1 ст.809 ГК РФ). Из этого общего правила есть два исключения:

- если договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законодательством минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. В этих случаях договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

Действующим налоговым законодательством РФ установлено, что денежные средства, полученные по договору беспроцентного займа, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Заемные средства не являются для заемщика доходом, так как они получены на возвратной основе.

По мнению специалистов Департамента налогообложения прибыли МНС России, налогоплательщик, получивший беспроцентный заем, безвозмездно получает услугу либо имущественное право (право временного пользования заемными средствами). Налогоплательщику, получившему услугу (имущественное право) безвозмездно, необходимо учесть ее при расчете налога на прибыль в качестве внереализационного дохода (п.8 ст.250 НК РФ).

По мнению автора, внереализационный доход при получении беспроцентного займа у получателя не возникает. Дело в том, что в соответствии с определением услуги, приведенным в п.5 ст.38 НК РФ, предоставление займа не является услугой. Вместе с тем заемщик действительно получает выгоду от экономии на неуплаченных процентах по полученному займу, но она в качестве объекта налогообложения по налогу на прибыль главой 25 НК РФ не определена. При этом налоговая база является обязательным элементом налогообложения, в случае отсутствия которого налог считается не установленным (п.1 ст.17 НК РФ).

Таким образом, у налогоплательщика-заемщика в рассматриваемом случае отсутствуют основания для уплаты налога на прибыль. Данная точка зрения не соответствует мнению Департамента налогообложения прибыли МНС России.

Пример 36 В феврале 2002 года организация получила от транспортной компании беспроцентный заем в сумме 600 000 руб. на 6 месяцев. Заем был возвращен заимодавцу в августе 2002 года.

В бухгалтерском учете организации-заемщика будут сделаны проводки:

февраль 2002 года

Дебет 51 Кредит 66 - 600 000 руб. - получен краткосрочный заем;

август 2002 года

Дебет 66 Кредит 51 - 600 000 руб. - отражен возврат заемных средств.

В налоговом учете организации внереализационный доход не возникает.