Издержки производства и себестоимость продукции: понятия, классификация

Система хозяйствования, ориентированная на экономичес­кую самостоятельность предприятий, активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд принципиально новых требований к работе.

Прежде всего, требования и положения к образованию и расходованию уставного фонда предприятия.

Уставный капитал — зафиксированный в уставе акционер­ного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образованный за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений.

Капитал в виде денежных средств или имущественных ценно­стей, вложенных в дело предприятия, называется авансированием, издержками предприятия. Издержки предприятия могут быть пред­ставлены в виде постоянного капитала (F) и переменного (Е) [Ведерникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004.]:

K_ав = F+E.

Постоянным капиталом называется та часть авансированно­го капитала, которая затрачивается на приобретение средств производства и которая в процессе производства не изменяет величины своей стоимости, т.е. остается неизменной. Постоян­ный капитал только переносится на вновь создаваемый товар в виде амортизации (основные фонды).

Переменным капиталом называется та часть авансированного капитала, которая используется на приобретение рабочей силы, материальных затрат и в процессе производства изменяет вели­чину своей стоимости (оборотные фонды).

Развернутая трактовка капитала в рамках диалектического процесса заключается в следующем:

1) капитал - это вещь, деньги, идеи, знания, любые блага, которые могут быть пущены в хозяйственный оборот;

2) капитал — это авансированная стоимость, которая симво­лизирует отказ от сиюминутного ее использования во имя лич­ного блага в интересах дела. Это средства на реализацию того или иного проекта, с которым связан риск потерять авансируе­мую стоимость;

3) проявление сущности капитала можно ожидать лишь в том случае, если будет создана прибавочная стоимость, т.е. бу­дет прибыль, а не только покрытие издержек производства. Ка­питал рассматривается в этом случае как самовозрастающая сто­имость. Прибыль по сравнению с авансированным капиталом представляет собой лишь незначительную часть. Подавляющая часть используемых средств остается полной собственностью предпринимателя;

4) капитал предстанет во всей величине только тогда, когда он полностью и безраздельно будет состоять из прибавочной стоимости. Это такое состояние, когда вся первоначально аван­сированная стоимость будет израсходована и заменена безвоз­мездно присвоенной прибавочной стоимостью;

5) капитал не просто стоимость или самовозрастающая сто­имость, а движущая стоимость. Чем быстрее производится оборот, тем меньше требуется капитала для достижения поставленной цели.

На рис. 1 представлено функционирование капитала по стадиям.

Рис. 1. Формы функционирования капитала

Денежный капитал - это капитал, функция которого состо­ит в создании необходимых условий для соединения факторов производства.

Имея денежные средства, предприниматель обращается на рынок инвестиционных товаров с целью приобрести необходи­мые средства производства, на рынок труда, на рынок земли, площадей.

Производственный капитал - это капитал, функция которо­го состоит в организации, управлении и рациональном соеди­нении приобретенных (или уже имеющихся) факторов произ­водства с целью большей стоимости, т.е. прибыли.

Однако в процессе хозяйственной деятельности не создает­ся сама по себе ни стоимость, ни прибыль. Их создание и полу­чение становится возможным путем выпуска необходимых потребительских благ, обладающих общественной потребительс­кой стоимостью - ценностью для покупателей. Это товары и услуги.

Товарный капитал — это капитал, функции которого как раз и состоят в реализации имеющихся товаров и услуг с целью превращения их в ту или иную форму.

Эффективность движения капитала зависит от его оборачи­ваемости.

Оборот капитала представляет собой такое движение капи­тала, при котором авансированная стоимость полностью возме­щается.

Для измерения скорости оборота капитала используются та­кие показатели, как:

время оборота - время производства и время обращения;

время производства — рабочий период, перерывы, за­пасы;

время обращения - период продажи и покупки товара. Зависит от отдаленности рынка, степени конкурентоспособнос­ти, развития транспортной системы и т.д.

Благодаря инвестициям в орудия труда и другие средства в предшествующие периоды становится возможным производство в настоящее время. Также текущие накопления формируют со­ответствующую базу для обеспечения производства в будущем.

При этом стоит задача постоянного возмещения, обновле­ния и возрастания капитала.

Капитал состоит из двух частей: основного и оборотного (рис. 2). (Иохин В.Я. Экономическая теория: введение в рынок и микроэконо­мический анализ: учебник. — М.: ИНФРА-М, 1997.)

Рис. 2. Структура капитала

Для коммерческой деятельности весьма важно знать, как быстро оборачивается авансированный капитал, т.е. какова ско­рость оборота капитала:

где t — время оборота капитала, год;

А_ам — амортизационные отчисления на основной капитал в тече­ние одного года (12 месяцев);

К_ав — авансированный капитал, руб.;

K_об — возмещенный оборотный капитал за год (12 мес.), руб.

Число оборотов капитала вычисляется следующим образом:

где п — число оборотов капитала за год (12 мес.);

t — время оборота капитала, выраженное либо в годах, либо в

месяцах;

Т_r — один год (12 мес.).

Ускоряя оборот капитала, вне зависимости от того, в какую сферу деятельности он авансирован, предприниматель добива­ется минимизации омертвления ресурсов и средств и получения на авансированную стоимость возрастающей прибыли.

Ускорение оборота равно наращиванию величины аванси­рованного капитала по сравнению с конкурентами. На ускоре­ние оборота могут влиять многие факторы, в том числе специ­фика производства.

Доходность капитала (или норма прибыли) вычисляется по формуле

где Н_пр — норма прибыли, руб.;

П_б - балансовая прибыль, руб.;

К_ав — авансированный капитал, руб.;

п — скорость оборота, раз.

Переменный капитал ассоциируется с понятием себестои­мость.

Актуальным в настоящее время является использование ме­тодов управленческого учета, без чего невозможно эффективно управлять хозяйственной деятельностью предприятия.

Управленческий учет — это система учета, планирования, кон­троля и анализа о затратах и результатах хозяйственной деятель­ности в разрезе необходимых для управления объектов для опе­ративного принятия управленческих решений. (Дафт Р.Л. Менеджмент: пер. с англ. / — СПб.: Питер, 2000.)

Момент времени и объем признания расходов и доходов предприятия зависит от вида учета, в целях которого осуществ­ляется признание расходов и доходов (Прилуцкая М.А. Управление затратами: рабочая тетрадь. —Екатеринбург, 2005.) (рис. 3).

В соответствии с гл. 25 НК РФ предприятия имеют право использовать два метода определения доходов и расходов: метод начисления; кассовый метод.

Обязательное условие - аналогичность метода признания расходов методу признания доходов.

Рис. 3. Состав внешнего учета

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты.

Обоснованные расходы — это экономически оправданные зат­раты, т.е. расходы, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота, оценка которых выражена в денеж­ной форме.

Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повтор­ному включению в состав расходов.

Признание расходов по методу начисления. Расходы по мето­ду начисления признаются в том налоговом периоде, к которо­му они относятся (в котором они были произведены), независи­мо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты — предварительной или последующей.

При признании доходов и расходов по долгосрочным дого­ворам, предприятие должно соблюдать принцип равномерного признания (если договор не является поэтапным).

Статья 272 НК РФ определяет, когда именно налогоплатель­щик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, используя метод начисления, например:

• расходы на сырье, материалы для производства продук­ции признаются на дату передачи в производство на основании требования-накладной;

• расходы по услугам производственного характера призна­ются на дату подписания акта приема-передачи услуг или работ.

Признание расходов по кассовому методу. Расходы по кассо­вому методу признаются в момент их фактической оплаты неза­висимо от периода, в котором они были произведены.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, за­численных за налоговый период, только в части оплаченного имущества, используемого в производстве.

Кассовый метод признания расходов могут применять толь­ко те предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (за ис­ключением банков, которые обязаны применять метод начисле­ния независимо от выручки).

Для того чтобы при использовании кассового метода полу­чить налоговый выигрыш, организация должна постоянно не­доплачивать своим кредиторам меньшую сумму, чем ей недо­плачивают ее дебиторы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сто­имостнуюоценку используемых в процессе производства и реали­зации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию (рис. 4). Классификация затрат приведена в табл. 4.1 и на рис. 5.

Кроме вышеперечисленных понятий себестоимости (затрат) понесенные расходы и поступления могут классифицироваться в зависимости от принятия управленческого решения (Елисеев А.С. Современная экономика: учеб. пособие. – М.: Дашков и К^о, 2004).

Релевантные затраты и поступления или поступления буду­щего периода или значимые затраты - это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения.

Те же затраты и поступления, на которые принимаемые ре­шения влияния не оказывают, называются нерелевантными, к нему не относящиеся (незначимые).

Устранимые затраты - это те затраты, которых можно избе­жать; они могут быть сэкономлены, если не принимать какой-либо альтернативный вариант.

Неустранимые затраты — затраты, которые будут понесены в любом случае.

Для принятия решения значимыми являются только устра­нимые затраты.

Невозвратные затраты — расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, не могут быть изменены ника­кими последующими решениями в будущем.

Альтернативные издержки (вмененные) — это затраты, изме­ряющиевозможность, которая потеряна или которой пожертво­вали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Инкрементные (приростные или дополнительные) затраты и поступления — это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каж­дом анализируемом варианте.

Например, дополнительные расходы при увеличении выпуска с 1000 до 1100 ед. продукции, т.е. затраты дополнительные на 100 ед. выпуска.

Таким образом, при принятии управленческих решений, проведении анализа затрат возможно использование различных подходов к их определению и снижению.

Рис. 4. Формирование себестоимости

Рис. 5. Классификация затрат (Экономика предприятия: учебник / под ред. проф. И.О. Волкова. — М.: ИНФРА-М, 2004.)