В.А. Кочергина 29 страница

Кроме того, доходы и расходы банка можно классифицировать по сле­дующим признакам:

• по форме получения (осуществления):

процентные (по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам, лизин­гу, факторингу, вкладам и др.);

непроцентные (по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, с долгосрочными финансовыми вложениями, с производны­ми инструментами, за открытие и ведение счетов, по ценным бумагам, от выбытии имущества и др.);

• по участию в хозяйственной деятельности:

банковские (производственные) - по кредитным операциям, вкладам (депозитам), расчетно-кассовому обслуживанию, по операциям с долго­срочными финансовым вложениями, с иностранной валютой, с драгоцен­ными металлами и др.;

небанковские (непроизводственные) - по выбытию основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки, заработная плата и пр.;

• для целей налогообложения:

от осуществления банковской деятельности (процентные, комиссион­ные, прочие банковские и некоторые виды операционных);

внереализационные (штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров и т.п.);

• по периодичности возникновения:

текущие (начисляемые с определенной периодичностью);

единовременные.

Процентные доходы и расходы банка отличаются тем, что расчет их производится:

• пропорционально времени (изо дня в день);

• пропорционально сумме полученных ресурсов или предоставлен­ных средств.

Целью бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результа­нт (шика является выполнение его информационной и контрольной функ­ций, т.e. обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений в области повыше­нии доходности и минимизации расходов при осуществлении банковских операций, достоверное определение доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата банка.

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, pin ходов и финансовых результатов являются:

• достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бухгалтерском учете своевременно и в полном объеме;

• соблюдение принципа начисления;

• формирование полной и достоверной информации о деятельности Папка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;

• обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об in пользовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководству- 1оп и принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

• принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени — учетный период (месяц, год);

• начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

• осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;

• реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;

• соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расхода­ми дли их получения.

Инструкция № 125 устанавливает условия признания расходов и дохо­дны, а именно:

• расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требова­нии ми законодательства или обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть надежно определена;

существует вероятность выплаты;

• доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

имеется право на получение дохода; сумма дохода может быть надежно определена; существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода; в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключени­ем финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право соб­ственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

В рамках Инструкции № 125 термин «признание» определен как отра­жение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия призна­ния расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, преду­смотренных нормативными правовыми актами Национального банка Ре­спублики Беларусь. В табл. 16.2 представлены конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков.

Таблица 16.2. Условия признания некоторых видов доходов и расходов банка Виды доходов и расходов Условия признания доходов и расходов     1. Процентные доходы от осущест­вления операций, связанные с разме­щением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, по опе­рациям лизинга, факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентно­го или дисконтного дохода Признаются в бухгалтерском учете при одно­временном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из усло­вий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может бьггь надежно определена; существует безусловная (высокая) вероят­ность получения дохода 2. Процентные расходы от осуществле­ния операций, связанных с привлече­нием денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бу­магам Признаются в бухгалтерском учете при одно­временном соблюдении следующих условий: расход производится (возникает) в соответ­ствии с договором, требованиями законодатель­ства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты 3. Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и оказанным услугам Признаются в бухгалтерском учете при одно­временном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из усло­вий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена;

	в результате конкретной операции по выпол­нению работ, оказанию услуг работа принята заказчиком, услуга оказана
4 Операционные доходы от выбытия активов (имущества)	Признаются в бухгалтерском учете независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рас­срочка) при одновременном соблюдении сле­дующих условий: право на получение дохода вытекает из усло­вий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; в результате конкретной операции по выбы­тию активов (за исключением финансовых ак­тивов) право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю. При этом если при выбытии активов (имуще­ства) понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов (имущества)
5.Банковские доходы и банковские расходы от выбытия финансовых акти­вна и финансовых обязательств	Признаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, в котором происходит прекраще­ние признания финансовых активов и финансо­вых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка Респу­блики Беларусь
6.Банковские доходы и банковские расходы, связанные с изменением tсправедливой стоимости (переоцен­кой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней)	Признаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, уста­новленного Национальным банком Республики Беларусь, учетных цен на драгоценные метал­лы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены норматив­ными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими данные операции
7. Накопленный финансовый результат от осуществления банками операций в иностранной валюте, которые совер­шаются в двух различных валютах	Признается в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, к которому он относится, либо со­гласно особенностям, которые определены нор­мативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими данные операции
8. Дивиденды, причитающиеся к по­лучению	Признаются в бухгалтерском учете в каче­стве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они объявлены эмитентом ценных бумаг к выплате, на основании доку­ментов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в том числе в откры­той печати
9. Неустойки (штрафы, пени)	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они получены
10. Излишки	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены
11. Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоцен­ные металлы	Признаются в бухгалтерском учете в том от­четном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отхо­дов драгоценные металлы
12. Операционные расходы на содер­жание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет	Признаются в бухгалтерском учете в том от­четном периоде, в котором производятся их начисления, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков
13. Операционные расходы на коман­дировки	Признаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах
14. Представительские расходы	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном пе­риоде, в котором утвержден акт (или иной до­кумент), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов
15. Амортизационные отчисления	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном пе­риоде в соответствии с законодательством
16. Неустойки (штрафы, пени)	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном пе­риоде, в котором решение суда вступило в за­конную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам

Судебные расходы признаются в бухгалтер­ском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу

17 Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, созданных в предшествующие годы

Признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором про­исходит уменьшение (аннулирование, восста­новление) резервов

|18. Отчисления в резервы

Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором про­исходит формирование (увеличение) резервов

19. Поступления по ранее списанным Долгам

Признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены

20 Расходы в виде списания активов, отнесённых к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством)

Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.

Данные активы списываются с балансовых сче­тов и приходуются банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания

21. Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты

16.2. Бухгалтерский учет доходов банка

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драго­ценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под yступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассив­ных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Mетодика начисления процентных доходов зависит от наличия или отсутствия установленных Инструкцией Ms 125 условий по признанию в бухгалтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в табл. 16.2, процентные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по кредиту 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответ­ствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные до­ходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение про­центного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начис­ленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтер­ского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету на­численных доходов.

Кроме того, на методику отражения в бухгалтерском учете процентных доходов оказывает влияние классификация вероятности исполнения кли­ентом, эмитентом своих обязательств. Для этих целей Инструкцией № 125 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, которые сводятся к следующему:

• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безуслов­ная (высокая) вероятность получения дохода;

• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоя­тельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентно­го дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:

• способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

• качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

• иные факторы (обстоятельства).

В табл. 16.3 представлена основная корреспонденция счетов бухгал­терского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует без­условная вероятность получения этого процентного дохода.

Таблица 16.3. Корреспонденция счетов бухгалтерскою учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.1. Начислены процент- мыс доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке 1 2. Зачислены процент- мыс доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке, на счета банка	127Х «Начисленные про­центные доходы по сред­ствам в Национальном банке и центральных (националь­ных) банках иностранных государств» Счета по учету денежных средств	800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (нацио­нальных) банках иностранных государств» 127Х «Начисленные процент­ные доходы по средствам в На­циональном банке и централь­ных (национальных) банках иностранных государств»
2.1.Начислены процент­ные доходы по средствам, размещенным на снегах в других банках 2.2. Зачислены процент­ные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках, на счета банка	157Х «Начисленные про­центные доходы по сред­ствам в других банках» Счета по учету денежных средств	801Х «Процентные доходы по средствам в других банках» 157Х «Начисленные процент­ные доходы по средствам в других банках»
3.1.Начислены процент- ные доходы по кредитам и иным активным опе­рациям с клиентами 3.2. Зачислены процент­ные доходы по кредитам и иным активным опе­рациям с клиентами на (чета банка	2X7X «Начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Счета по учету денежных средств	80ХХ «Процентные доходы» 2Х7Х «Начисленные процент­ные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»
4.1. Начислены процент­ные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственно­сти банка	417X, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных про­центных доходов по ценным бумагам	808Х «Процентные доходы по ценным бумагам»

4.2. Зачислены процентные доходы по ценным бумагам на счета банка	Счета по учету денежных средств	417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам
5.1. Начислены процентные доходы по операциям с дра­гоценными металлами 5.2. Зачислены процентные доходы по операциям с дра­гоценными металлами	1338, 1358, 1378 «Начис­ленные процентные дохо­ды по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» Счет плательщика	8006, 8016 «Процентные до­ходы по счетам в драгоцен­ных металлах и драгоценных камнях» 1338, 1358, 1378 «Начислен­ные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драго­ценных металлах и драгоцен­ных камнях»
6.1. Начислены процентные доходы по лизинговым опе­рациям коммерческим ор­ганизациям 6.2. Зачислены процентные доходы по лизинговым опе­рациям	2174 «Начисленные про­центные доходы по лизин­гу коммерческим органи­зациям» Счет плательщика	8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим орга­низациям» 2X74 «Начисленные процент­ные доходы по лизингу»

Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.

В табл. 16.4 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение от­четного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные Ин­струкцией № 125 условия по признанию в бухгалтерском учете процент­ных доходов.

Таблица 16.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует 2Х7Х «Начисленные процентные доходы» 687Х «Доходы к полу­чению - проценты»

2.Списаны начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода и течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной)	687Х «Доходы к получе­нию - проценты»	80ХХ «Процентные до­ходы»
3.Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения про­центного дохода является про­блемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной	687Х «Доходы к получе­нию - проценты»	2Х7Х «Начисленные процентные доходы»
4. Оприходованы на внебалансо­вом счете списанные начисленные ни балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным ак­тивным операциям с клиентами в случае снижения вероятности по- лучения процентного дохода	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
5.Начислены процентные дохо­ды но кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчет­ный период на внебалансовом счете, если вероятность получе­ния процентного дохода является проблемной при переклассифика­ции вероятности получения дохо­да от безусловной к проблемной	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
6.Списаны начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неиспол­нении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

7. Отражены просроченные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом сче­те при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный догово­ром, не позднее следующего ра­бочего дня	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
8. Начислены процентные дохо­ды по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами за отчетный период на внебалан­совом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
9. Погашена клиентом сумма за­долженности по начисленным и просроченным процентным до­ходам по кредитам и иным ак­тивным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета	Счет плательщика	80ХХ «Процентные до­ходы по кредитам и иным активным опера­циям с клиентами»
10. Списана сумма задолженно­сти по просроченным процент­ным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиен­тами, вынесенным на внебалан­совый счет после их погашения клиентом		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11. Списана сумма задолженно­сти по начисленным на внебалан­совом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
12. Списаны начисленные про­центные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классифика­ции задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных про­центов		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

13.Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадёжной с внебалансоваго счёта по учёту просроченных процентов		99875 «Просроченные про­центы по операциям с кли­ентами»
14. Отражены начисленные и просроченные проценты по кредитам и иным активным операциям с клиентами, спи- | санные из-за невозможности кзыскания	99892 «Задолженность кли­ентов, списанная из-за не­возможности взыскания»

Комиссионные доходы - доходы, вознаграждения (плата) за осущест­вимте активных операций, за выполненные работы и оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским до­кторам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и дру- I им аналогичным договорам. Они учитываются на пассивных балансовых (четах группы 81 «Комиссионные доходы». К ним относятся доходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание физиче- | кпхи юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоцен­ными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссион­ных доходов банка представлена в табл. 16.5.

Таблица 16.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных доходов банка Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1, Получена комиссия за подкрепление денежной на­личностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке Счет структурного подразде­ления Национального банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» 8100 «Комиссионные до­ходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»

2. Получена комиссия за под­крепление денежной налично­стью кассы банка без наличия открытого корреспондентско­го счета в другом банке	Счет структурного подраз­деления Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям»	8191 «Комиссионные дохо­ды за расчетное и (или) кассовое обслужи­вание без открытия счета»
3. Списано с текущего счета клиента комиссионное возна­граждение за ведение счета	301X «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8101 «Комиссионные до­ходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов»
4. Получено комиссионное вознаграждение по операци­ям с иностранной валютой, совершаемым банком на бир­же за счет и по поручению клиента	301X «Текущие (расчетные) счета клиентов»	8150 «Комиссионные до­ходы по операциям с ино­странной валютой»
5. Получено комиссионное вознаграждение за посредни­ческие услуги по фьючерс­ным сделкам клиентов	3815 «Расчеты по операци­ям с производными финан­совыми инструментами»	8199 «Комиссионные дохо­ды по прочим операциям»

Прочие банковские доходы - доходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодатель­ства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, ино­странной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учиты­ваются на пассивных балансовых счетах группы 82 «Прочие банковские до­ходы». К ним относятся доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим предоставленным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также иные банковские доходы.