В.А. Кочергина 8 страница

Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: да­той перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражают­ся на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» в сумме сделки.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денеж­ным средствам списываются банком в расход в день исполнения одной из сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженность отражается на балансовых счетах «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»: 1801 (1811)-по операциям с банками и 3801 (3811) - по операциям с клиентами. Если дата заключения договора со­впадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытека­ющие из сделки, на внебалансовых счетах группы 992 не отражаются.

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтер­ском учете на активных балансовых счетах 4-го класса «Ценные бума­ги»: облигации - 410Х, 420Х, 430Х; акции - 41IX, 431Х; векселя - 412Х, 422Х, 432Х; депозитные сертификаты - 413Х, 423Х, 433Х; прочие ценные бумаги - 414Х, 424Х, 434Х.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском уче­те по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособ­ленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и упла­ченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно.

Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на балансовых счетах групп 417 «Начисленные процент­ные доходы по ценным бумагам для торговли», 427 «Начисленные про­центные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения», 437 «Начисленные процентные доходы по ценным бумагам, имеющим­ся в наличии для продажи».

Дальнейший учет ценных бумаг зависит от того, к какой категории активов они отнесены, и осуществляется одним из следующих методов:

• учет по цене приобретения - метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется;

• учет по справедливой стоимости — метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изме­няется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. При наличии активного рынка, признаки которого приведены в НСФО 39 «Фи­нансовые инструменты: признание и оценка», справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. В качестве котировок могут принимать­ся цены, рассчитанные организатором торгов в соответствии с нормативны­ми правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенная цена одной ценной бумаги, зафиксированная на конец торгового дня на бирже. Для не­которых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками са­мостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и про­фессионального суждения. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39. Для именных приватизационных че­ков справедливой является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стои­мости, производится с периодичностью, установленной банком самостоя­тельно, но обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации. Периодичность проведения переоценки определяется в учетной политике банка. Величина переоценки представляет собой раз­ницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Ценные бумаги групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», за исключением ценных бу­маг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. Результаты переоценки ценных бумаг этих групп отражаются на счетах 6951 «Пере­оценка ценных бумаг для торговли» и 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» в корреспонденции с балансовыми счетами групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг ре­зультат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для тор­говли» отражается на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бума­гами» или на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами». По ценным бумагам группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» результат переоценки относится на активно-пассивный счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Если между датой заключения сделки и датой постановки ценной бу­маги на учет ее справедливая стоимость не изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения. Если в этот пе­риод справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бума­га отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновремен­но переоценивается на величину изменения справедливой стоимости, которая относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бу­маги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для про­дажи» в корреспонденции со счетами переоценки 695Х «Переоценка цен­ных бумаг».

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых сче­тах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», справедливая стоимость кото­рых не может быть надежно оценена. Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

При наличии условий, определенных в НСФО 39, ценные бумаги, учтенные на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли», могут ре- классифицироваться, т.е. переводиться со счетов группы 41 на счета групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Также могут реклассифицироваться ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживае­мые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», т.е. переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат: балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету на­численных процентных доходов (417Х, 427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удер­живаемые до погашения» в группу 43»Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату пере­вода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) пе­реводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом сум­мы дохода, отраженного на счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отраже­нием в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги, учет которой осуществлялся по спра­ведливой стоимости, из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в нали­чии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до пога­шения» балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения ценной бумаги. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», по­явилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

Все приобретенные банком ценные бумаги учитываются на внеба­лансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номиналь­ной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них. На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от фор­мы выпуска: в документарной форме или в виде записей по счетам.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

За период нахождения ценных бумаг в собственности банка более одного дня по ценным бумагам с процентным либо дисконтным дохо­дом начисляются проценты:

• по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном раз­мещении к номинальной стоимости;

• по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;

• по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитан­ной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете до­ходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и бан­ках Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• право на получение дохода вытекает из условий договора, требова­ний законодательства;

• сумма дохода может быть надежно определена;

• существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Вероятность получения процентного дохода по ценным бумагам опре­деляется в следующем порядке:

• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения эми­тентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диа­пазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 50 до 70%, то банки самостоятельно оценивают веро­ятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

• если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода по ценным бумагам на основании профессионального суждения ра­ботников структурных подразделений, осуществляющих активные операции i ценными бумагами. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При вынесении профессионального суждения работ­никами структурных подразделений учитываются следующие факторы:

• способность эмитента исполнить свои обязательства по уплате про­центного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

• качество и достаточность обеспечения своевременного погашения эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

• иные факторы (обстоятельства).

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего испол­нения эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50% или переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) (при диапазоне от 50 до 70%) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учи­тываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100% включительно или при переклассификации вероят­ности получения дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) (при диапазоне от 50 до 70%) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется с пе­риодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, в день переоценки до ее проведения, а также при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточно­го процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются в том отчет­ном месяце, в котором они объявлены эмитентом к выплате, на основании документов, свидетельствующих об объявлении их выплаты, или инфор­мации, размещенной в открытой печати.

Начисление процентного дохода отражается по дебету балансовых сче­тов 4-го класса групп 417Х, 427Х, 437Х в корреспонденции с балансовы­ми счетами по учету процентных доходов (группа 808 «Процентные до­ходы по ценным бумагам».

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоцен­ки ценных бумаг. При этом:

• из цены продажи (погашения) ценной бумаги отдельной суммой вы­деляется полученный процентный (дисконтный) доход, который относит­ся на соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов;

• балансовая стоимость ценных бумаг, учтенных на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости, уменьшается или увеличивается на сумму переоценки, которая относится к выбывающей ценной бумаге и числится в фонде переоценки.

Финансовый результата от выбытия ценных бумаг относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» в день выбытия ценных бумаг в корре­спонденции со счетами 4-го класса «Ценные бумаги».

При невыполнении эмитентом (иным обязанным лицом) обязательств по погашению ценной бумаги ее балансовая стоимость переносится на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок. Учет просроченной задолженности по доходам осуществляется на балансовых счетах групп 418 «Просроченные процентные доходы по ценным бумагам для торгов­ли», 428 «Просроченные процентные доходы по ценным бумагам, удержи­ваемым до погашения», 438 «Просроченные процентные доходы по цен­ным бумагам, имеющимся в наличии для продажи».

Возможные варианты учета приобретенных ценных бумаг представле­ны в табл. 7.1. В зависимости от принятого банком варианта учета форми­руется финансовый результат от операций с ценными бумагами.

Таблица 7.1. Варианты учёта приобретённых ЦБ.

Категории ЦБ	Цель приобретения	Реклассификация	Метод оценки при покупке	Последубщая оценка	Признание прибыли/убытка при выбытии ЦБ
1.ЦБ для торговли (счета 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х). Это могут быть ЦБ, имеющие котировки, справедливая стоимость которых может быть надёжно оценена.	ЦБ приобретаются с целью продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и извлечения их справедливой стоимости	При наличии условий согласно НСФО 39 подлежат реклассификации в группы счетов 42 и43	По справедливой стоимости (цена приобретения)	По справедливой стоимости с проведением переоценки через счёт 6951. В последний рабочий день месяца и при выбытии ЦБ результат от переоценки отражается на счёте 8231 или 9231.	Результат от переоценки отражается на счетах БУ: Д6951 К8231 либо Д9231 К6951. Результат от продажи: Д41ХХ К8231 либо Д9131 К41ХХ.
2.ЦБ, удерживаемые до погашения (счета 420Х, 422Х, 423Х, 424Х)	Удержание до срока погашения	Подлежат реклассификации в группу 43ХХ при продаже более % от их общей суммы либо при повторной продаже в течение года	По цене приобретения	По цене приобретения. Переоценка не производится	Финансовый результат от продажи (погашения) относится на счёт 8231 либо 9231
3.ЦБ, имеющиеся в наличии для продажи (счета 430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х). Это могут быть котируемые долговые ЦБ, ЦБ для регулирования ликвидности, а также все долевые ЦБ (с долей вложения в УФ других юридических лиц до 20%), если нет котировок	Приобретаются для целей, отличных от целей приобретения ЦБ, учитываемых на счетах групп 41 и 42, реклассифицированных из группы 42, а также ЦБ, по которым нет котировок и справедливая стоимость которых не может быть надёжно оценена	Подлежат реклассификации в группу при изменении намерений и возможностей банка (для ЦБ, изначально признанных в данной категории), а также при изменении намерений и возможностей банка и истечении 2 лет с момента перевода ЦБ из группы 42 в группу 43	По справедливой стоимости и по цене приобретения (для ЦБ, стоимость которых не может быть надёжно оценена)	По справедливой стоимости с проведением переоценки через счёт 6952: Д43ХХ К6952 либо Д6952 К43ХХ. В последний рабочий день месяца и при выбытии ЦБ результат от переоценки отражается на счёте 7393. Переоценка ЦБ, учтённых по цене приобретения, не производится	Результат от переоценки отражается на счетах БУ: Д6952 К7393 либо Д7393 К6952. При продаже фонд переоценки относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ЦБ: Д7393 К43ХХ либо Д43ХХ К7393. Результат от продажи: Д43ХХ К8231 либо Д9231 К43ХХ.

7.4. Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с цепными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на сче­тах 41 -й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 7.2), рассмотрим пи условном примере.

30 апреля 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Нацио­нальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с цепью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость об­лигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2010 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц.

15 июня 2010 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2010 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2010 г. но И) апреля 2010 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045-40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2010 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2010 г. на I условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2010 г. по 15 июня 2010 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 - 1063).

Таблица7.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.30 апреля 2010 г. Приобретены ЦБ 1.1.Перечислены денежные средства за приобретаемые ЦБ (1045 ед.) 1.2. Оприходованы получен­ные ценные бумаги на факти­ческую цену приобретения за вычетом уплаченного при при­обретении накопленного про­центного дохода (1005 ед.) 1.3. Отражена сумма уплачен­ного при приобретении нако­пленного процентного дохода (40 ед.)	1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»   4103 «Облигации, выпу­щенные Национальным банком» 4170 «Начисленные про­центные доходы по обли­гациям»	1201 «Корреспондентский счёт в НБ для внутриреспубликанских расчётов»   1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»
2.31 мая 2010 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (10 ед.)	4170 «Начисленные про­центные доходы по обли­гациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
3.31 мая 2010 г. Произведена переоценка цен­ных бумаг в связи с увеличе­нием справедливой стоимости (2 ед.)	4103 «Облигации, выпу­щенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
4.31 мая 2010 г. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки (2 ед.)	6951 «Переоценка цен­ных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операци­ям с ценными бумагами»
5. 15 июня 2010 г. Погашены (проданы) ценные бумаги 5.1. Начислен процентный до­ход (с 31 мая 2010 по 15 июня 2010)-5 ед. 5.2. Произведена переоценка ценной бумаги в связи с увели­чением справедливой стоимо­сти (1 ед.) 5.3. Отражен финансовый резуль­тат от переоценки ценной бумаги на сумму переоценки (1 ед.) 5.4. Отражен причитающийся процентный доход по ценной бу­маге (55 ед.) при выбытии	4170 «Начисленные про­центные доходы по обли­гациям» 4103 «Облигации, выпу­щенные Национальным банком» 6951 «Переоценка цен­ных бумаг для торговли» 1801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли» 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» 8231 «Доходы по операци­ям с ценными бумагами» 4170 «Начисленные про­центные доходы по облига­циям»

5.5 Отражена стоимость продажи ценной бумаги за вычетом полученного при выбытии процентного дохода (1065 -55 -1010 ед.)	1801 «Расчеты по опера­циям с ценными бумага­ми»	4103 «Облигации, выпу­щенные Национальным банком»
6.Поступмли денежные средства в оплату приобретаемой ценной бумаги (1065 ед.)	1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»
7.Отражён финансовый результат от продажи ценной бумаги (1065-55-1008=2 ед.)	4103 «Облигации, выпу­щенные Национальным банком»	8231 «Доходы по операци­ям с ценными бумагами»

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете операций с псиными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», представлена в табл. 7.3.

Таблица 7.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.Приобретены ЦБ 1.1. Перечислены денежные средства за приобретаемые ЦБ   1.2. Оприходованы полученные ЦБ на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода	1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»   430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х – счета по учёту ЦБ	1201 «Корреспондентский счёт в НБ для внутриреспубликанских расчётов» 1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»
2. Начислен процентный доход в период нахожде­ния ценных бумаг в соб­ственности банка	437Х «Начисленные процент­ные доходы по ценным бума­гам, имеющимся в наличии для продажи»	8083 «Процентные доходы по ценным бумагам, имею­щимся в наличии для про­дажи»
3. Произведена переоцен­ка ценных бумаг в связи с увеличением (уменьше­нием) справедливой стои­мости	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 6952 «Переоценка ценных бу­маг, имеющихся в наличии для продажи»	6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в нали­чии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету цен­ных бумаг
4. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки	6952 «Переоценка ценных бу­маг, имеющихся в наличии для продажи» или 7393 «Фонд переоценки цен­ных бумаг»	7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в нали­чии для продажи»
5. Погашены (проданы) ценные бумаги
5.1. Отражена сумма по­лученного при выбытии процентного дохода 5.2. Списаны проданные ценные бумаги на цену продажи за вычетом по­лученного при выбытии ценной бумаги процент­ного дохода 5.3. Отнесен на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости ценной бумаги результат от переоценки ценной бумаги	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» 7393 «Фонд переоценки цен­ных бумаг» или 43 ОХ 43IX 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг	437Х «Начисленные про­центные доходы по цен­ным бумагам, имеющимся в наличии для продажи» 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету цен­ных бумаг 430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету цен­ных бумаг 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»
6. Поступили денежные средства в оплату ценной бумаги	Счет покупателя	1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»
7. Отражен финансовый результат от продажи цен­ной бумаги	430Х, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету ценных бумаг или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	8231 «Доходы по операци­ям с ценными бумагами» 43ОХ, 43IX, 432Х, 433Х, 434Х - счета по учету цен­ных бумаг

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения, рассмотрим на I целующем условном примере (табл. 7.4.).

31 января 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Националь­ным банком Республики Беларусь, по цене 1010 условных единиц. В отношении данной ценной бумаги у банка есть намерение и возможность не совершать с ней никаких сделок до погашения.

Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц. Срок обращения облигации 3 месяца (с 1 января 2010 г. по 31 марта 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1030 условных единиц (номинал + проценты). Существует безусловная (вы­ткни) вероятность получения дохода по приобретенной ценной бумаге.

11 марта 2010 г. облигация была погашена.

Таблица 7.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет (приход)	Кредит (расход)
1.31 января 2010 г. Приобретены ЦБ 1.1.Перечислены банку-продавцу денежные средства на фактическую цену приобретения ЦБ (1010 ед.) 1.2.Оприходованы ЦБ: На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного накопленного процентного дохода (1000ед.) Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (10 ед.)	1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»     4203 «Облигации, выпущенные НБ»   4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1201 «Корреспондентский счёт для внутриреспубликанских расчётов» 1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»   1801 «Расчёты по операциям с ЦБ»
2.28 февраля 2010 г Начислен процентный доход в период нахождения ЦБ в собственности банка (с 31 января по 28 февраля) – 10ед.	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ЦБ, удерживаемым до погашения»
3.31 марта 2010 г. Погашены ЦБ 3.1. Начислен процентный доход при продаже ЦБ за период с 28 февраля по 31 марта (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ЦБ, удерживаемым до погашения»

3.2. Отражен процентный доход, причитающийся при продаже ценных бумаг (30 ед.). 3.3. Отражена стоимость про­дажи ценных бумаг за вычетом полученного при выбытии про­центного дохода (1000 ед.)	1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами» 1801 «Расчеты по операци­ям с ценными бумагами»	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям» 4203 «Облигации, вы­пущенные Националь­ным банком»
4. Поступили денежные средства в результате погашения ценных бумаг (1030 ед.)	1201«Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1801 «Расчеты по опе­рациям с ценными бу­магами»