В.А. Кочергина 3 страница

Вероятность получения процентного дохода от данного клиента в соот­ветствии с критериями, установленными локальным нормативным право­вым актом банка, оценена банком в диапазоне от 70 до 100% как безуслов­ная (высокая). Вероятность получения процентного дохода — два раза в год.

Таблица 4.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма (тыс. р) Дебет Кредит         31 декабря 2009 г. 1. Начислены процент­ные доходы за декабрь 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями» 6873 «Доходы к получе­нию по операциям с клиентами - процен­ты» 150-25% х х 21/360 = = 2190

10 января 2010 г. 2. Получены процентные доходы, начисленные за декабрь	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций» 6873 «Доходы к полу­чению по операциям с клиентами - про­центы»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями» 8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»	2,19 у • 2,19
31 января 2010 г. 3. Начислены проценты в соответствии с локаль­ным нормативным право­вым актом за январь	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	032 «Процентные дохо­ды по краткосрочным кредитам коммерчес­ким организациям»	150,0-25%х *30/360= =3,13
10 февраля 2010 г. 4. Получены процентные доходы, начисленные за январь	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	3,13
28 февраля 2010 г. 5. Начислены проценты за февраль в соответствии с локальным нормативным правовым актом (веро­ятность получения про­центного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%)	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	8032 «Процентные до­ходы по краткосроч­ным кредитам коммер­ческим организациям»	3,13
10 марта 2010 г. 6. Получены процентные доходы, начисленные за февраль	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	3,13

31 марта 2010 г. 7. Начислены проценты за март 2010 г. в соответ­ствии с локальным норма­тивным правовым актом (вероятность получения процентного дохода явля­ется высокой в диапазоне от 70 до 100%)	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	8032 «Процентные доходы по краткос­рочным кредитам коммерческим орга­низациям»	3,13
11 апреля 2010 г. 8. Отнесена на просрочку непогашенная сумма на­численных процентных доходов за март	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операци­ям с коммерческими организациями»	3,13
30 апреля 2010 г. 9. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за апрель 2010 г.	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»	3,13
11 мая 2010 г. 10. Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за апрель	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операци­ям с коммерческими организациями»	3,13
31мая 2010 г. 11. Начислены проценты в соответствии с локаль­ным нормативным право­вым актом за май 2010 г.	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»	3,13
11 июня 2010 г. 12. Получены процент­ные доходы, начисленные за март 2010 г.	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»	3,13

II июня 2010 г. 13, Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за май 2010 г.	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кре­дитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	3,13
30 июня 2010 г. 14. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июнь 2010 г.	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»	3,13
10 июля 2010 г. 15. Получены процентные доходы, начисленные за апрель 2010 г.	3012»Текущие (рас­четные) счета коммер­ческих организаций	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»	3,13
11 июля 2010 г. 16. Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июнь 2010 г.	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими ор­ганизациями»	3,13
31 июля 2010 г. 17. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июль 2010 г. (бан­ком пересмотрена вероят­ность получения процент­ного дохода с высокой на проблемную (низкую) в диапазоне от 50 до 70%)	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»		3,13
11 августа 2010 г. 18. Списана сумма начис­ленных процентов за июль в связи с неуплатой		99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»	3,13

11 августа 2010 г. 19. Отнесена на просроч­ку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июль 2010 г.	99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»		3,13
31 августа 2010 г. 20. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за август 2010 г.	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»		3,13
11 сентября 2010 г. 21. Списана сумма начис­ленных процентов за ав­густ в связи с неуплатой		99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»	3,13
11 сентября 2010 г. 22. Отнесена на просрочку непогашенная сумма на­численных процентных доходов за август	99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»		3,13
30 сентября 2010 г. 23. Начислены процент­ные доходы в соответ­ствии с локальным норма­тивным правовым актом за сентябрь 2010 г.	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»		3,13
11 октября 2010 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за май, июнь	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерче­ским организациям»	6,26
11 октября 2010 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за июль	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	8032 «Процентные доходы по кратко­срочным кредитам коммерческим орга­низациям»	3,13
11 октября2010 г. 26. Списана просроченная задолженность за июль, числящаяся на внебалансо­вых счетах		99875 «Просрочен­ные проценты по операциям с клиен­тами»	3,13

II октября 2010 г. 27.Списана сумма начисленных процентов за сентябрь в связи с неуплатой		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»	3,13
11 октября 2010 г. 28.Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за сентябрь 2010г.	99875 «Просрочен­ные проценты по опе­рациям с клиентами»		3,13
3I октября 2010 г. 29. Начислены процентные доходы соответствии с локальным нормативным правовым актам за октябрь 2010 г.	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»		3,13
10 ноября 2010 г. 30. Получен процентный доход, начисленный за август, сентябрь и октябрь 2010 г	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	8032 «Процентные до­ходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	9,39
11 ноября 2010 г. 31. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за август, за сентябрь.		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»	6,26
11 ноября 2010 г. 32. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за октябрь 2010 г.		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»	3,13
30 ноября 2010 г. 33. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за ноябрь 2010 г.	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»		3,13
10 декабря 2010 г. 34. Получен процентный доход. Начисленный за ноябрь.	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	8032 «Процентные до­ходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	3,13

10 декабря 2010 г. 35. Списана сумма начис­ленных процентов, числя­щихся на внебалансовых счетах, за ноябрь		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»	3,13
30 декабря 2010 г. 36. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за декабрь 2010(9 дней)	99872 «Начисленные проценты по опера­циям с клиентами»		0,94
10 января 2011 г. 37. Получен процентный доход, начисленный за де­кабрь (9 дней)	3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих организа­ций»	8032 «Процентные до­ходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	0,94
10 января 2011 г. 38. Списана сумма начис­ленных процентов, числя­щихся на внебалансовых счетах, за декабрь (9 дней)		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»	0,94

4.5. Бухгалтерский учет факторинговых операций

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором одна сторона (фактор) согласно договору факторинга обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником (плательщиком) на стороне кредитора путем вы­платы кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.

Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обяза­тельства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.

Целью бухгалтерского учета операций предоставления финансирова­ния под уступку денежного требования является соблюдение:

• требований, предъявляемых к базовым элементам финансирования под уступку денежного требования;

• порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

• принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов по факторингу;

• возмещение фактором кредитору (поставщику) суммы платежа по денежным требованиям.

Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления факторинга является отражение в бухгалтерском учете:

• принятого обеспечения исполнения обязательств по факторингу;

• предоставления денежных средств кредитору;

• отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролонгированной и просроченной задолженности;

• возмещения фактором кредитору (поставщику) суммы платежа по денежным требованиям к должнику (плательщику);

• начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражением на соответствующих счетах в случае неуплаты;

• формирования специального резерва.

Классификация факторинговых операций по месту проведения платежа, форме заключения договора и условиям платежа представлена в табл. 4.7.

Таблица 4.7. Критерии классификации факторинговых операций

Критерий классификации	Вид факторинговой операции	Особенность операции
Место проведения	Внутренний   Международный   Импортный Экспортный	Субъекты факторинга являются резидентами РБ Поставщик либо плательщик является нерезидентом РБ Поставщик является нерезидентом РБ Плательщик является нерезидентом РБ
Форма заключения договора факторинга	Открытый     Закрытый	Плательщик уведомлён о том, что поставщик переуступил свои денежные требования фактору Плательщик не поставлен в известность о наличии договора факторинга между поставщиком и фактором
Условия платежа	Без права регресса   С правом регресса	Фактор не имеет права возвратить поставщику не оплаченные покупателем денежные требования и взыскать с него сумму, уплаченную за уступку этих требований (риски по операции несёт фактор) Фактор имеет право обратить взыскание на поставщика (риски по операции несёт поставщик и фактор)

Также одним из признаков классификации является факторинг с правом регресса и без права регресса. Отличия таких видов факторинга по­казаны и табл. 4.8.

Таблица 4.8. Отличие факторинга с правом регресса от факторинга без права регресса Вид факто­ринга Суть операции Кредитный риск Поручительство По объему оказы­ваемых услуг Факторинг с правом регресса Кредит под обе­спечение деби­торской задол­женности Несет, главным образом,клиент- кредитор Требуется Конвенционный (полное факто­ринговое обслу­живание) Факторинг без права регресса Покупка права требования (де­биторской за­долженности) Несет фактор Не требуется Конфиденциаль­ный (частичный) факторинг

Как правило, факторинг с правом регресса является внутренним, а по форме заключения договора - открытым. Следовательно, факторинг без права регресса по территории действия является внешним, а по форме за­ключения договора - закрытым.

Под правом регресса понимается право обратного требования фактора к поставщику возместить ему уплаченную сумму. При заключении факто­рингового договора с правом регресса поставщик несет риск по платеж­ным требованиям, проданным фактору, в случаях:

• непоступления денежных средств в течение оговоренного срока (как правило, 20-40 дней);

• отказа плательщика от оплаты платежного требования;

• признания платежного требования бестоварным.

Фактор не несет ответственности за невыполнение условий договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ, заключаемого поставщиком и покупателем. Учитывая риск при проведении этих опера­ций, фактор вправе требовать от поставщика документы, подтверждаю­щие залоговые обязательства перед фактором, а также представления баланса и другой информации, подтверждающей финансовое состояние поставщика.

Открытый факторинг предусматривает уведомление плательщика об участии в сделке фактора. Плательщик должен перечислить платеж на счет фактора.

Договор без права регресса используется в том случае, когда возмож­ность неплатежа со стороны покупателя маловероятна. Фактор оплачивает долговые требования поставщика (за минусом издержек) независимо от того, оплатит или нет свои долги покупатель.

По объему оказываемых услуг факторинг бывает конвенционный (полное факторинговое обслуживание) и конфиденциальный (частичный факторинг).

11олное факторинговое обслуживание (конвенционный факторинг) представляет собой универсальную систему финансового обслуживания клиентов, включающую следующие операции:

• принятие на инкассо и ведение учета дебиторской задолженности поставщика по всем плательщикам;

• кредитование в форме предварительной оплаты или оплата суммы уступленных долговых требований поставщика к определенной дате;

• оказание других услуг.

Договор на полное факторинговое обслуживание заключается при постоянных, прочных контактах между поставщиком и фактором.

Частичный факторинг (конфиденциальный) заключается в том, что поставщик уступает фактору право на проведение отдельных операций (н соответствии с договором).

До заключения договора банк изучает финансовое состояние постав­щика, возможности реализации выпускаемой продукции, конкурентоспо­собность на рынке и другие вопросы. После этого фактор решает вопрос о целесообразности осуществления факторинговой операции, выбирает форму факторинга, устанавливает предельную сумму, предоставляемую под уступку денежного требования с учетом риска неполучения платежа. ' >т условия оговариваются в договоре факторинга. В нем также предусматри­вается условия платежа (с правом регресса или без права регресса), размер дисконта, права и ответственность фактора и кредитора. Договор факторинга может быть как разовый, так и генеральный.

Наиболее распространенной формой факторинга, применяемого бан­ками Республики Беларусь, является открытый внутренний факторинг с обслуживанием отдельных операций.

Разновидностью открытого факторинга является полуоткрытый факто­ринг, при котором поставщик заранее не уведомляет должника о заклю­ченном факторинговом договоре, однако при выставлении счетов должник указывает на заключенный с фактором договор, а также номер его счета, на который должен быть осуществлен платеж.

11олуоткрытый факторинг часто используется в случае, когда фактором является банк, осуществляющий кредитование поставщика посредством контокоррентного счета, открытого в этом же банке.

Операция международного факторинга представляет собой трехсторон­нее правоотношение, в котором участвуют:

• кредитор, являющийся поставщиком (экспортером) товаров (работ, услуг);

• должник, которым является покупатель (импортер) товаров (заказчик работ, услуг);

• фактор, в роли которого выступает банк или специализированная фак­торинговая организация, приобретающая право требования.

Факторинговому обслуживанию не подлежат поставщики:

• признанные судом банкротами;

• реализующие свою продукцию на условиях консигнации, бартерных сделок;

• заключающие с покупателями долгосрочные договоры и выставляю­щие счета по завершении этапов работ или до выполнения работ (авансовые платежи).

Порядок отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку денежного требования (факторинга) независимо от вида договора (откры­тый или скрытый), условий платежа (с правом регресса или без права ре­гресса), места проведения (внутренний или международный) производится на основании Инструкции по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Бела­русь от 1 декабря 2009 г. № 418.

Для отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку де­нежного требования (факторинга) используются следующие балансовые счета и внебалансовые счета:

• для бухгалтерского учета суммы финансирования - 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпри­нимателям»;

• для бухгалтерского учета пролонгированной задолженности по фи­нансированию - 2161 «Пролонгированная задолженность по факторингу коммерческим организациям», 2361 «Пролонгированная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

• для бухгалтерского учета дисконта - 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям», 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 8041 «Про­центные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

• для бухгалтерского учета просроченной задолженности по финан­сированию и дисконту - 2181 «Просроченная задолженность по факто­рингу коммерческим организациям», 2381 «Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям», 2191 «Просрочен­ные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуаль­ным предпринимателям»;

• документы, полученные для финансирования под уступку денежно­го требования (факторинга), - на внебалансовом счете 99811 «Документы по факторингу»;

• обязательства по финансированию под уступку денежного требова­ния (факторингу) - на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Если в дату возник­новения обязательств по финансированию под уступку денежного требо- инния (факторингу) они исполнены в полной сумме, то данные обязатель- (I на на внебалансовых счетах могут не отражаться. В случае исполнения части обязательств по финансированию под уступку денежного требова­нии (факторингу) на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств;

• полученное обеспечение исполнения обязательств по финансирова­нию под уступку денежного требования (факторингу) в виде денежных средств - на балансовых счетах 3152 «Средства, полученные от коммерче­ских организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств», 3153 «Средства, полученные от индивидуальных предпринимателей в качестве обеспечения исполнения обязательств»;

• бухгалтерский учет полученного обеспечения исполнения обяза­тельств по финансированию под уступку денежного требования (факто­рингу) в виде гарантий, поручительств, залога осуществляется на соот­ветствующих внебалансовых счетах 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;

• при осуществлении расчетов по погашению суммы финансирования под уступку денежного требования (факторингу) и дисконта единым пла­тежом банк может использовать балансовый счет 3819 «Расчеты по про­чим операциям». При этом банк не позднее банковского дня, следующего за днем поступления средств на указанный счет, должен отразить посту­пившие средства.

Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгал­терском учете дисконта как процентного дохода, в том числе при нали­чии проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода, а также в случае увеличения (снижения) вероятности получения процент­ного дохода, доходов и расходов банка, связанных с финансированием иод уступку денежного требования (факторингом), списания безнадеж­ной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установлен­ном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Размер дисконта, подлежащий признанию в бухгалтерском учете в от­четном периоде, определяется на пропорциональной основе исходя из об­щей суммы дисконта, количества дней, в течение которых дисконт подле­жит признанию, количества дней в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет финансирования под уступку денежного требова­ния (факторинга) в иностранной валюте осуществляется с учетом требо­ваний нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и отражения их в бухгалтерском учете.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету предоставления и по­гашения финансирования под уступку денежного требования (факторинга) представлена на примере коммерческой организации в табл. 4.9, 4.10.

Таблица 4.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Предоставлено финансирование под уступку денежного требования (факторингу) 2110 «Факторинг ком­мерческим организа­циям» 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих орга­низаций» 2. Получено обеспечение исполне­ния обязательств по финансирова­нию под уступку денежного требо­вания (факторингу): 2.1. Получено обеспечение обяза­тельств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде залога 2.2. Получено обеспечение обяза­тельств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде гарантий и по­ручительств 2.3. Получено обеспечение обяза­тельств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде денежных средств 955Х «Залог и про­чие виды обеспече­ния полученные» 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам» 1010 «Денежные средства в кассе» 3152 «Средства, полу­ченные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств» 3. Пролонгирована сумма задол­женности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) 2161 «Пролонгиро­ванная задолжен­ность по факторингу коммерческим орга­низациям» 2110 «Факторинг коммер­ческим организациям» 4. Просроченная сумма задолжен­ности по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) 2181 «Просроченная задолженность по факторингу коммер­ческим организаци­ям» 2161 «Пролонгированная задолженность по факто­рингу коммерческим орга­низациям

Таблица 4.10. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения денежных средств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) ⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒ Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 417 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы! studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.032 с)...