Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Вероятность получения процентного дохода от данного клиента в соответствии с критериями, установленными локальным нормативным правовым актом банка, оценена банком в диапазоне от 70 до 100% как безусловная (высокая). Вероятность получения процентного дохода — два раза в год.
Таблица 4.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям
|
10 января 2010 г. 2. Получены процентные доходы, начисленные за декабрь | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 2,19 у • 2,19 |
31 января 2010 г. 3. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за январь | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 150,0-25%х *30/360= =3,13 |
10 февраля 2010 г. 4. Получены процентные доходы, начисленные за январь | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 3,13 |
28 февраля 2010 г. 5. Начислены проценты за февраль в соответствии с локальным нормативным правовым актом (вероятность получения процентного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%) | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
10 марта 2010 г. 6. Получены процентные доходы, начисленные за февраль | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 3,13 |
31 марта 2010 г. 7. Начислены проценты за март 2010 г. в соответствии с локальным нормативным правовым актом (вероятность получения процентного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%) | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
11 апреля 2010 г. 8. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за март | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 3,13 |
30 апреля 2010 г. 9. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за апрель 2010 г. | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
11 мая 2010 г. 10. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за апрель | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 3,13 |
31мая 2010 г. 11. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за май 2010 г. | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
11 июня 2010 г. 12. Получены процентные доходы, начисленные за март 2010 г. | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
II июня 2010 г. 13, Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за май 2010 г. | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 3,13 |
30 июня 2010 г. 14. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июнь 2010 г. | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
10 июля 2010 г. 15. Получены процентные доходы, начисленные за апрель 2010 г. | 3012»Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
11 июля 2010 г. 16. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июнь 2010 г. | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 2172 «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с коммерческими организациями» | 3,13 |
31 июля 2010 г. 17. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июль 2010 г. (банком пересмотрена вероятность получения процентного дохода с высокой на проблемную (низкую) в диапазоне от 50 до 70%) | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
11 августа 2010 г. 18. Списана сумма начисленных процентов за июль в связи с неуплатой | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 |
11 августа 2010 г. 19. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июль 2010 г. | 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
31 августа 2010 г. 20. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за август 2010 г. | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
11 сентября 2010 г. 21. Списана сумма начисленных процентов за август в связи с неуплатой | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
11 сентября 2010 г. 22. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за август | 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
30 сентября 2010 г. 23. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за сентябрь 2010 г. | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
11 октября 2010 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за май, июнь | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 6,26 |
11 октября 2010 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за июль | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
11 октября2010 г. 26. Списана просроченная задолженность за июль, числящаяся на внебалансовых счетах | 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 |
II октября 2010 г. 27.Списана сумма начисленных процентов за сентябрь в связи с неуплатой | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
11 октября 2010 г. 28.Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за сентябрь 2010г. | 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
3I октября 2010 г. 29. Начислены процентные доходы соответствии с локальным нормативным правовым актам за октябрь 2010 г. | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
10 ноября 2010 г. 30. Получен процентный доход, начисленный за август, сентябрь и октябрь 2010 г | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 9,39 |
11 ноября 2010 г. 31. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за август, за сентябрь. | 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | 6,26 | |
11 ноября 2010 г. 32. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за октябрь 2010 г. | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
30 ноября 2010 г. 33. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за ноябрь 2010 г. | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
10 декабря 2010 г. 34. Получен процентный доход. Начисленный за ноябрь. | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 3,13 |
10 декабря 2010 г. 35. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за ноябрь | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 3,13 | |
30 декабря 2010 г. 36. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за декабрь 2010(9 дней) | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 0,94 | |
10 января 2011 г. 37. Получен процентный доход, начисленный за декабрь (9 дней) | 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» | 8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» | 0,94 |
10 января 2011 г. 38. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за декабрь (9 дней) | 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | 0,94 |
4.5. Бухгалтерский учет факторинговых операций
Факторинг - финансирование под уступку денежного требования, при котором одна сторона (фактор) согласно договору факторинга обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником (плательщиком) на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.
Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.
Целью бухгалтерского учета операций предоставления финансирования под уступку денежного требования является соблюдение:
• требований, предъявляемых к базовым элементам финансирования под уступку денежного требования;
• порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;
• принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов по факторингу;
• возмещение фактором кредитору (поставщику) суммы платежа по денежным требованиям.
Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления факторинга является отражение в бухгалтерском учете:
• принятого обеспечения исполнения обязательств по факторингу;
• предоставления денежных средств кредитору;
• отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролонгированной и просроченной задолженности;
• возмещения фактором кредитору (поставщику) суммы платежа по денежным требованиям к должнику (плательщику);
• начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражением на соответствующих счетах в случае неуплаты;
• формирования специального резерва.
Классификация факторинговых операций по месту проведения платежа, форме заключения договора и условиям платежа представлена в табл. 4.7.
Таблица 4.7. Критерии классификации факторинговых операций
Критерий классификации | Вид факторинговой операции | Особенность операции |
Место проведения | Внутренний Международный Импортный Экспортный | Субъекты факторинга являются резидентами РБ Поставщик либо плательщик является нерезидентом РБ Поставщик является нерезидентом РБ Плательщик является нерезидентом РБ |
Форма заключения договора факторинга | Открытый Закрытый | Плательщик уведомлён о том, что поставщик переуступил свои денежные требования фактору Плательщик не поставлен в известность о наличии договора факторинга между поставщиком и фактором |
Условия платежа | Без права регресса С правом регресса | Фактор не имеет права возвратить поставщику не оплаченные покупателем денежные требования и взыскать с него сумму, уплаченную за уступку этих требований (риски по операции несёт фактор) Фактор имеет право обратить взыскание на поставщика (риски по операции несёт поставщик и фактор) |
Также одним из признаков классификации является факторинг с правом регресса и без права регресса. Отличия таких видов факторинга показаны и табл. 4.8.
Таблица 4.8. Отличие факторинга с правом регресса от факторинга без права регресса
|
Как правило, факторинг с правом регресса является внутренним, а по форме заключения договора - открытым. Следовательно, факторинг без права регресса по территории действия является внешним, а по форме заключения договора - закрытым.
Под правом регресса понимается право обратного требования фактора к поставщику возместить ему уплаченную сумму. При заключении факторингового договора с правом регресса поставщик несет риск по платежным требованиям, проданным фактору, в случаях:
• непоступления денежных средств в течение оговоренного срока (как правило, 20-40 дней);
• отказа плательщика от оплаты платежного требования;
• признания платежного требования бестоварным.
Фактор не несет ответственности за невыполнение условий договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ, заключаемого поставщиком и покупателем. Учитывая риск при проведении этих операций, фактор вправе требовать от поставщика документы, подтверждающие залоговые обязательства перед фактором, а также представления баланса и другой информации, подтверждающей финансовое состояние поставщика.
Открытый факторинг предусматривает уведомление плательщика об участии в сделке фактора. Плательщик должен перечислить платеж на счет фактора.
Договор без права регресса используется в том случае, когда возможность неплатежа со стороны покупателя маловероятна. Фактор оплачивает долговые требования поставщика (за минусом издержек) независимо от того, оплатит или нет свои долги покупатель.
По объему оказываемых услуг факторинг бывает конвенционный (полное факторинговое обслуживание) и конфиденциальный (частичный факторинг).
11олное факторинговое обслуживание (конвенционный факторинг) представляет собой универсальную систему финансового обслуживания клиентов, включающую следующие операции:
• принятие на инкассо и ведение учета дебиторской задолженности поставщика по всем плательщикам;
• кредитование в форме предварительной оплаты или оплата суммы уступленных долговых требований поставщика к определенной дате;
• оказание других услуг.
Договор на полное факторинговое обслуживание заключается при постоянных, прочных контактах между поставщиком и фактором.
Частичный факторинг (конфиденциальный) заключается в том, что поставщик уступает фактору право на проведение отдельных операций (н соответствии с договором).
До заключения договора банк изучает финансовое состояние поставщика, возможности реализации выпускаемой продукции, конкурентоспособность на рынке и другие вопросы. После этого фактор решает вопрос о целесообразности осуществления факторинговой операции, выбирает форму факторинга, устанавливает предельную сумму, предоставляемую под уступку денежного требования с учетом риска неполучения платежа. ' >т условия оговариваются в договоре факторинга. В нем также предусматривается условия платежа (с правом регресса или без права регресса), размер дисконта, права и ответственность фактора и кредитора. Договор факторинга может быть как разовый, так и генеральный.
Наиболее распространенной формой факторинга, применяемого банками Республики Беларусь, является открытый внутренний факторинг с обслуживанием отдельных операций.
Разновидностью открытого факторинга является полуоткрытый факторинг, при котором поставщик заранее не уведомляет должника о заключенном факторинговом договоре, однако при выставлении счетов должник указывает на заключенный с фактором договор, а также номер его счета, на который должен быть осуществлен платеж.
11олуоткрытый факторинг часто используется в случае, когда фактором является банк, осуществляющий кредитование поставщика посредством контокоррентного счета, открытого в этом же банке.
Операция международного факторинга представляет собой трехстороннее правоотношение, в котором участвуют:
• кредитор, являющийся поставщиком (экспортером) товаров (работ, услуг);
• должник, которым является покупатель (импортер) товаров (заказчик работ, услуг);
• фактор, в роли которого выступает банк или специализированная факторинговая организация, приобретающая право требования.
Факторинговому обслуживанию не подлежат поставщики:
• признанные судом банкротами;
• реализующие свою продукцию на условиях консигнации, бартерных сделок;
• заключающие с покупателями долгосрочные договоры и выставляющие счета по завершении этапов работ или до выполнения работ (авансовые платежи).
Порядок отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку денежного требования (факторинга) независимо от вида договора (открытый или скрытый), условий платежа (с правом регресса или без права регресса), места проведения (внутренний или международный) производится на основании Инструкции по бухгалтерскому учету финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в банках Республики Беларусь от 1 декабря 2009 г. № 418.
Для отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку денежного требования (факторинга) используются следующие балансовые счета и внебалансовые счета:
• для бухгалтерского учета суммы финансирования - 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»;
• для бухгалтерского учета пролонгированной задолженности по финансированию - 2161 «Пролонгированная задолженность по факторингу коммерческим организациям», 2361 «Пролонгированная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям»;
• для бухгалтерского учета дисконта - 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям», 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»;
• для бухгалтерского учета просроченной задолженности по финансированию и дисконту - 2181 «Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям», 2381 «Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям», 2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»;
• документы, полученные для финансирования под уступку денежного требования (факторинга), - на внебалансовом счете 99811 «Документы по факторингу»;
• обязательства по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) - на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Если в дату возникновения обязательств по финансированию под уступку денежного требо- инния (факторингу) они исполнены в полной сумме, то данные обязатель- (I на на внебалансовых счетах могут не отражаться. В случае исполнения части обязательств по финансированию под уступку денежного требовании (факторингу) на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств;
• полученное обеспечение исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде денежных средств - на балансовых счетах 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств», 3153 «Средства, полученные от индивидуальных предпринимателей в качестве обеспечения исполнения обязательств»;
• бухгалтерский учет полученного обеспечения исполнения обязательств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) в виде гарантий, поручительств, залога осуществляется на соответствующих внебалансовых счетах 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;
• при осуществлении расчетов по погашению суммы финансирования под уступку денежного требования (факторингу) и дисконта единым платежом банк может использовать балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям». При этом банк не позднее банковского дня, следующего за днем поступления средств на указанный счет, должен отразить поступившие средства.
Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете дисконта как процентного дохода, в том числе при наличии проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода, а также в случае увеличения (снижения) вероятности получения процентного дохода, доходов и расходов банка, связанных с финансированием иод уступку денежного требования (факторингом), списания безнадежной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.
Размер дисконта, подлежащий признанию в бухгалтерском учете в отчетном периоде, определяется на пропорциональной основе исходя из общей суммы дисконта, количества дней, в течение которых дисконт подлежит признанию, количества дней в отчетном периоде.
Бухгалтерский учет финансирования под уступку денежного требования (факторинга) в иностранной валюте осуществляется с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и отражения их в бухгалтерском учете.
Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету предоставления и погашения финансирования под уступку денежного требования (факторинга) представлена на примере коммерческой организации в табл. 4.9, 4.10.
Таблица 4.9. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу)
|
Таблица 4.10. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения денежных средств по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 415 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы! |