Декларации о налогах

К финансовому отчету предприятия кроме шести типовых форм прилагаются налоговые декларации:

· по налогу на прибыль предприятия — включает сведения о налогоплательщике; расчет налога на прибыль за отчетный период; расшифровка доходов от реализации за налоговый период; признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализа­ции; отдельные виды прямых материальных затрат, расхо­дов на оплату труда и прочих издержек за налоговый пери­од; расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу; расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципаль­ным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, и ряд других (см. приложение);

· по налогу на добавленную стоимость (НДС) — включает све­дения о налогоплательщике; расчет общей суммы налога, в котором находят отражение налогооблагаемые объекты, налоговые вычеты, расчеты по НДС за налоговый период, а также расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым органам;

· по налогу на рекламу — включает показатели по затрате на рекламу;

· по налогу с продаж — включает расшифровку показателей о стоимости реализованных товаров (работ, услуг) без налога с продаж;

· по налогу на имущество предприятия — включает сведения о налогоплательщике, расчет налога, сведения по обособлен­ным подразделениям предприятия, расчет стоимости иму­щества предприятия на конкретную дату, расчет стоимости льготируемого имущества.

Кроме того, заполняется ведомость по средствам фонда со­циального страхования РФ, в которой приводятся расчеты:

· по ЕСН (взносу);

· по средствам фонда социального страхования для органи­заций, уплачивающих единый налог на временный доход для определенных видов деятельности;

· по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аудиторское заключение

Аудит — это анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, бухгалтерский контроль. Результатом аудита являет­ся отчетный документ, официально именуемый аудиторским за­ключением.

Во избежание неточностей и неверных толкований этого чрез­вычайно важного документа существуют твердые стандарты по составлению заключения.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ разработала нормативный документ «Порядок составления ауди­торского заключения о бухгалтерской отчетности», утвержденный февраля 1996 г. Этот документ полностью регламентирует все правила, порядок назначения, принципы и формы составления аудиторского заключения в виде стандартов.

По этим стандартам аудиторское заключение может иметь не­скольких типов в зависимости от результата аудиторского процес­са:

· стандартное неограниченное заключение;

· неограниченное заключение с дополнительными поясне­ниями или изменением формулировки;

· ограниченное заключение;

· отрицательное заключение;

· отказ от предоставления заключения.

Наиболее распространена первая форма заключения (по ста­тистике она применяется примерно в 90% аудитов).

Стандартное неограниченное заключение предоставляется в следующих случаях:

· финансовая отчетность содержит все необходимые виды отчетов;

· соблюдены требования аудиторских стандартов;

· накоплены данные, подтверждающие количественную ин­формацию о деятельности клиента и соответствие процесса аудирования аудиторским стандартам;

· финансовая отчетность составлена в соответствии с обще­принятыми правилами бухгалтерского учета;

· не существует необходимости каких-либо дополнительных объяснений или изменений формулировок стандартного заключения.

Смысловая часть стандартного неограниченного заключения отражает состояние финансового положения предприятия и учета на нем. Перечисляются те этапы проверки, которые были прове­дены, и выводы по ним, указываются те замечания по ведению бухгалтерского учета и финансовой деятельности, которые были выявлены в ходе аудита. Приводятся рекомендации по улучшению и развитию производственной деятельности предприятия и опти­мизации системы бухгалтерского учета.

Если в ходе проверки аудитор выясняет, что уровень материаль­ных ошибок излишне велик и есть обстоятельства, мешающие ему дать благоприятные отзывы о состоянии дел предприятия, он дол­жен дать заключение, отличающееся от стандартной неограничен­ной формы.

При небольшом уровне пропусков и ошибок и отсутствии пред­намеренности в допускаемых недостатках аудитор может предста­вить неограниченное заключение с оговорками. Если уровень ма­териальных неточностей велик, но в целом не изменяет содержание финансовой отчетности, то выдается ограниченное стандартное заключение — под ограничением понимается перечень ошибок и их статистическая оценка. Официальная часть заключения, под­чиненная стандартам, при этом не меняется, изменения происхо­дят только в смысловой части заключения.

Отрицательное заключение выдается аудитором в том случае, если количество материальных неточностей велико и при этом они существенно влияют на отчетность, т.е. сильно ее искажают. Кроме того, при наличии явных подлогов и преднамеренных ис­кажений информации по отчетности аудитор обязан дать отри­цательное заключение с подробным анализом причин такого за­ключения.

Отказ от заключения применяется в аудите тогда, когда прово­дящий аудит специалист не получил информации о состоянии ау­дируемого предприятия в необходимом объеме, или отчетность, представленная ему, не может быть использована по техническим причинам (например, записи расплылись от воды или в результате пожара не читаются). Сюда же относится отказ администрации предоставить аудитору рабочее место для его занятий и запрет со­трудникам предприятия давать свидетельства в ходе аудита. В этих случаях аудитор просто не может ничего сообщить о конкретном состоянии экономического положения проверяемого предприятия и не может принять на себя ответственность за заключение, что он и подтверждает подобным отказом от заключения.

Необходимо отметить, что при мотивированном отказе от ау­диторского заключения предприятие обязано оплатить работу ау­дитора по заключенному контракту за аудит, несмотря на то что заключения по этому контракту не последовало (по вине админи­страции аудируемого предприятия).

Как установлено правилами аудиторской деятельности, по фор­ме заключение аудитора должно состоять из трех частей — ввод­ной, аналитической и итоговой.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) от­четности экономического субъекта.

В случае, если аудитор не может дать положительного аудитор­ского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в деятельности экономического субъекта установлены серьез­ные недостатки, оказывающие существенное влияние на достовер­ность баланса, ему следует потребовать созыва чрезвычайного со­брания акционеров и доложить на нем о сложившейся ситуации. Может быть рекомендовано немедленно силами аудиторских фирм (как обладающих достаточной степенью профессионализма в дан­ной области) восстановить бухгалтерский учет, устранить недостат­ки и составить достоверный баланс.

Итоговое аудиторское заключение может быть дано уже после повторной аудиторской проверки. Одновременно аудитор должен разъяснить владельцам или управляющим предприятия, что не­принятие этих предложений может привести предприятие к боль­шим финансовым потерям и даже к его ликвидации.

Если аудитор сочтет положение предприятия или состояние учета на нем неудовлетворительным, он должен составить заклю­чение, подробно указывающее на недостатки со ссылкой на соот­ветствующие документы. Форма заключения при этом достаточно свободна. Главное требование — четкость и мотивированность всех замечаний.

Необходимо отметить, что сам аудитор несет полную ответ­ственность за свое заключение в рамках, оговоренных «Положе­нием об аудиторской деятельности в РФ», утвержденным Прави­тельством РФ в 1995 г.

Его заключение может быть оспорено клиентом в законодатель­ном порядке (через арбитраж) или обжаловано в Контрольную палату [78].