![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
Национально-правовые | ||
Федеральные акты | ||
Акты субъектов Федерации | ||
Акты муниципальных образования |
IS. 4.1. Виды международных налоговых соглашений
Общее число двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения за последние сорок лет выросло в мире с 200 в 1960 г. до 1871 в 199S г., а наиболее резкий рост происходит с конца 80-х гг.1
■ Все существующие международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на две группы:
— собственно налоговые соглашения;
— международные договоры, в которых наряду с другими решаются налоговые вопросы.
В первую группу входят следующие виды соглашений.
Ограниченные налоговые соглашения. Основным критерием для отнесения налоговых соглашений к ограниченным служит распространение их на конкретный вид налога, конкретный вид плательщика я т.п. К ним относятся, в частности, соглашения об устранении двойного налогообложения в области перевозок (например, Соглашение между Правительством СССР и Австрийским Федеральным Правительством о воздушном сообщении, 1968 г., Соглашение между Правительством Союза ССР и Правительством Греческой Республики об освобождении от двойного налогообложения на доходы от морских и воздушных перевозок, 1976 г.), об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам (Многосторонняя Конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения, 1979 г.)! и др.
Общие налоговые соглашения. К ним относятся, прежде всего, международные договоры рекомендательного характера, в частности, Типовая, конвенция Организации экономического сотрудничества и развития о налогообложении доходов и капитала 1977 г. в редакции 1992 г.2 В этой Конвенции дана модель международного договора об избежании двойного налогообложения, которая используется в качестве основы в большинстве действующих налоговых соглашений.
В настоящее время отмечается тенденция вытеснения ограниченных налоговых соглашений общими соглашениями, охватывающими обычно все вопросы, относящиеся к взаимодействию договаривающихся государств в сфере налогообложения; часто такие, соглашения дополняются отдельными соглашениями об административной взаимопомощи по налоговым вопросам. Но эти вопросы могут быть включены и в тексты общих налоговых соглашений.
Основную часть общих налоговых соглашений составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. У Российской Федерации в настоящее время имеется более 60 действующих двусторонних налоговых соглашений.
1 См.: Костюнина Г.М., Ливенцев Н.И. Международная практика регулирования иностранных инвестиций. М., 2001. С. 1!б.
1 См.: Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М., 199.1. С. 469.
2 См.: Типовая конвенция ОЗСР о налогообложении доходов и капитала.-Копен
гаген, 1993.
Глава 15. Понятие международного налогового права
15.4. Источники международного налогового нрава
Соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам. Пример — Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (1997 г.).
Эти соглашения регулируют вопросы взаимодействия компетентных органов договаривающихся государств (со стороны. Российской Федерации — Федеральная служба налоговой полиции) по оказанию' взаимной помощи в борьбе с налоговыми нарушениями путем передачи информации, предоставления документов, проведения раседедо-'. ваний и обмена опытом. Исключение составляют случаи, когда запрашиваемая помощь может нанести ущерб суверенитету, общественному порядку, безопасности или другим существенным интересам государства, а также повлечь нарушение законодательства запрашиваемого государства.
К группе международных договоров, в которых налоговые вопросы
представлены наряду с другими, относятся следующие: ';
Соглашения об основах взаимоотношений между двумя государства
ми. В таких соглашениях обычно присутствует положение о налоговой,
недискриминации, т.е. о предоставлении физическим и юридическим
лицам другой стороны такого же налогового режима, как и гражданам
и юридическим лицам своего государства. При этом каждая сторона,
сохраняет за собой право предоставления своим гражданам и компа
ниям налоговых льгот без обязательного их распространения на граж
дан и компании других стран. ":
Договоры о дипломатических и консульских сношениях между государствами. В таких договорах устанавливается освобождение дипломатических и консульских работников, а также самих представительств государств-от всех налогов, сборов и пошлин принимающей стороны (налоговый иммунитет). К таким договорам в первую очередь относятся Венская конвенция о дипломатических сношениях (1961 г.) и Венская конвенция о консульских сношениях (1963 г.), а также многочисленные двусторонние соглашения.
Торговые договоры. Эти договоры предусматривают применение режима наибольшего благоприятствования в отношении товаров и услуг, ввозимых из страны-партнера (например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Пакистан о торгово-экономическом сотрудничестве (1999 г.).
Специфические международные соглашения. Определяют принципы взаимоотношений международных организаций со странами местонахождения этих организаций (например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Международным валютным фондом о
постоянном - представительстве МВФ. в Российской Федерации (1997 г.). В подобные соглашения, наряду с правилами размещения и функционирования организаций на территории принимающей страны, включаются положения о налоговых льготах для этих организаций 'И их сотрудников, а также представительств государств при этих организациях.
С. точки зрения соотношения национального налогового законодательства и международных соглашений по налоговым вопросам наибольший интерес представляют три аспекта:
• порядок инкорпорации международных налоговых соглашений
в национальную правовую систему;
■ соотношение по юридической силе национального налогового законодательства и международных налоговых соглашений;
• соотношение национального налогового законодательства и
международных налоговых соглашений по налоговому бремени (схема
VI—4).
Схема VI—4
Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 585 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!