Функции налогов

Налог, обладая экономико-правовой природой, становится универсальным инструментом реализации задач государства посредством присущих ему определенных функций. Функции любой категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Налог как категория не только правовая, но и экономическая также выполняет определенные функции. Функцию налога можно определить как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности налогово-правовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение данного фискального взимания, образуя во взаимодействии определенную

совокупность, которая предопределяет государственную налоговую политику и ее влияние на экономическое развитие страны.

Проблема функций налога изучается довольно давно как правовой, так и экономической наукой. Однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Одни ученые выделяют три функции налога: фискальную, распределительную и стимулирующую; другие к ним добавляют еще две ф\ нкции -контрольную и поощрительную"; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную функцию. Некоторые авторы считают необходимым выстроить определенную иерархию функций налога. В частности, Н.П. Кучерявенко выделяет две группы функций. По его мнению, группа основных функций включает сущностную функцию налога (фискальную) и две общефинансовые (регулирующую и контрольную). Главные функции детализируются в дополнительных, среди которых ученый называет распределительную (перераспределение финансовых ресурсов с помощью налогов), стимулирующую (или дестимулирующую), накопительную (создание участникам экономической дея-

Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в налоговой политике // Российский экономический журнал. - 1994. - № 3. -С/18.

" Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. - М. Аналитика-Пресс, 1997. - С. 60.

Налоги / Под ред. Д Г. Черника. - М.. Финансы и статистика, 1996.-С. 51

тельности условия для накопления) Анализ концептуальных аспектов налогового законодательства позволил отдельным исследователям выделить еще большее количество функций налога конституцион-н\ю (реализация конституционных основ налогового федерализма), координирующую (создание общею налогового режима в интересах формирования единого рынка), фискальное (обеспечение доходов бюджетов различною уровня), стимулирующую (регулирование производственной и социальной активности), контрольную (координация и контроль финансовой деятельности), межотраслевую (содействие взаимодействию различных финансовых и правовых сфер), правовую (формирование системы налогового законодательства и кодификация) и внешнеэкономическую (защита национальных экономических интересов)².

Современное развитие налоговых систем как зарубежных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорить о следующих функциях налога, которые характерны для построения практически всех систем налогообложения.

Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех юридических и физических лиц, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, т.к. главное его предназначение - образование государственного денежного фонда путем изъятия

Кучерявенко Н П Налоговое право -Харьков Л е гас, 2001 -С 86-88

Петрова Г В Налоговое право Учебник для вузов - М ИНФРА-М, 1998 -С 14

части доходов ор1анизаций и физических лиц для создания материальных условий функционирования гос>-дарства и выполнения возложенных на него обществом задач.

Основной интерес как публичного, так и частного субъектов - фискальный, поскольку, как это ни покажется парадоксальным, в разной степени, но оба субъекта заинтересованы в обеспечении доходов бюджетов всех уровней. Добросовестный налогоплательщик (следует заметить, что и недобросовестный также) заинтересован в том, чтобы все частные субъекты выполняли свои налоговые обязанности полностью и в срок, так как с этим связано его благополучие.

Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части валового внутреннего продукта. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

Наиболее тесно с фискальной функцией налога связана распределительная (социальная) функция, выражающая сущность налога как централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроизводственную, осуществляет финансирование крупных целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет также перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной. Именно за счет данного пе-

рераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране. В связи с этим распределительна функцию довольно часто называют социальной.

Как активный элемент распределительных и перераспределительных процессов налоги оказывают существенное влияние на сам процесс хозяйственной чеятельности с помощью регулирующей (стимулирующей) функции. Ее практическая реализация осуществляется через систему различных налоговых инструментов [налоговые льготы (преференции), нало-твые вычеты, налоговые кредиты и др.]. Используя налоговые ставки, льготы, изменяя условия налогообложения, государство создает предпосылки для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных общественных проблем. Необходимо обратить внимание, что регулирующая функция затрагивает как производство (прямые налоги), так и потребление (косвенные налоги).

Поскольку успешная хозяйственная деятельность частных субъектов - основной источник налоговых доходов государства, последнее должно стремиться к созданию благоприятных условий для осуществления хозяйственной деятельности с целью увеличения объема налоговых пост)плений.

В правосознании и публичного, и частного субъек-юв должно быть зафиксировано представление о первичности результатов хозяйственной деятельности по отношению к налоговым последствиям. Успешную хозяйственную деятельность не сложно сделать постоянным источником налоговых поступлений, а неудовлетворительная экономическая ситуация на предприятии или в стране обязательно негативным образом скажется на налоговых платежах.

Возникающая на практике конфликтность отношений межд} государством и налогоплательщиками предопределила выделение некоторыми авторами дести-мулирующей ф\нкции (подфункции) налога. По мнению И.И. Клчерова, дест им} лир} ющая подф}нкция реализуется через повышение налоговых ставок и создание жесткого налогового режима, ограничивающего отдельные виды деятельности, которые не поощряются государством¹.

Благодаря контрольной функции осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физических лиц, а также за источниками доходов и расходов. Благодаря денежной оценке сумм уплаченных налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Таким образом, посредством данной функции оценивается эффективность налоговой системы, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и финансово-бюджетную политику.

Одна из наиболее ярко проявляющихся тенденций мирового развития состоит в усиливающейся взаимозависимости национальных экономик. Данная тенденция к гармонизации налоговых систем и налоговой политики предполагает согласование основных показателей, механизмов и направлений формирования налоговых систем.

Кччеров И.И. Налоговое право России' К\рс лекций. - М: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 2001. -С. 36.

Налоги в рамках государственного регулирования рыночной экономики аали играть качественно иную роль. Они стали одним из средств формирования единого экономического пространства для государств, связанных с [иными экономическими и pei иональными интересами.

Анализ современных тенденций развишя налоювых систем приводит к выводу, что проблемы налогообложения отдельной страны следует рассматривать во взаимосвязи с развитием налоговой политики мировою сообщества. Появление и развитие интегрирующей функции налога требует у читывать при рафаботке национальной налоговой политики опыт и перспективы нало-i овых реформ в зарубежных странах.