Отграничение налога от иных обязательных платежей

Налоги следует отграничивать от других видов платежей в бюджет (в первую очередь, от сбора) с целью придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует его экономической и правовой сущности.

В юридической науке предпринимались попытки разграничения налога и сбора, которые не являются тождественными понятиями. По утверждению А.А. Жданова, пошлины, сборы и другие платежи взимаются в случаях предоставления услуг или совершения каких-либо действий, специально оговоренных в законе¹. С.Д. Шаталов отмечает: «Главное видовое отличие налогов от сборов состоит в их относительно регулярном характере (периодической уплате в установленные сроки) на основании длительно существующих обстоятельств (оснований), предусматривающих уплату налога (например, владение какой-либо собственностью, осуществление той или иной деятельности, получение доходов и т.д.), в то время как сборы имеют преимущественно разовый характер и связаны с возникновением краткосрочных обстоятельств (например, обращение в суд, как правило, предполагает уплату i осударственной пошлины»". С.Г. Пепеляев характеризует понятие «сбор» в его собирательном значении:

Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации: Учеб. пособие. - М: ТЕИС. 1995. - С. 82.

Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: МЦФЭР. 2001. -С. 64-65.

«Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины»¹.

Конституционный Суд Реет блики Беларусь в Решении от 9 октября 2002 г. № Р-147/2002 «О конституционности установления местного сбора с физических лиц при пересечении ими границы Реет блики Беларусь через контрольно-пропускные пункты» также объединяет пошлины и сборы, которые относятся к денежным повинностям, взимаемым в индивидуальном порядке не за услугу, а в связи с услугой, оказываемой государственным органом, действующим в общих интересах, при реализации своих государственно-властных полномочий. В данном случае речь идет о том, что взимание сбора или пошлины не только преследует цель оказать определенную услугу (она носит публично-правовой характер и оказывается государственным органом, реализующим свои государственно-властные полномочия), но и направлено на создание условий для оказания этой услуги, что для ее потребителя представляется наиболее важным. Однако если исходить из того, что вышеуказанное решение явилось следствием рассмотрения обращения граждан о необоснованном, по их мнению, взимании местного сбора при пересечении ими государственной границы, то можно говорить о преобладании фискальных интересов государства при установлении различных сборов и пошлин. Необоснованность в данном контексте предполагает не столько само введение данного сбора, сколько отсутствие соизмерения данного платежа с какими-либо расходами по содержанию контрольно-

Налоговое право- Учеб пособие / Под ред С Г Пепеляева. -М. Изд. дом «ФБК-ПРЕСС», 2000. - С 37.

пропускных пунктов в интересах плательщиков по пе-' ресечению границы Республики Беларусь. Стремление государства извлечь больше доходов путем установления платности услуг, которые оно оказывает гражданам, приводит к фактической предпринимательской составляющей его деятельности, представляющей собой довольно негативный процесс. Как отмечают зарубежные авторы, «принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государства в ответ на платежеспособный спрос»¹.

Ранее действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения различного рода публичных изъятий в пользу государства, что затушевывало юридическую природу того или иного платежа, осложняло его анализ и вызывало трудности в правоприменительной практике. В настоящее время п. 2 ст. 6 НК определяет понятие «сбор», отграничивая его от понятия «налог» (при этом отождествляются понятия «пошлина» и «сбор»).

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически шачимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений

Государственное право Германии. В 2 т. / Отв. ред. Б.Н. Гопорнин - М.- Рос. акад. наук, 1994. - Т. 2. С. 149.

(лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Анализ данного определения, а также различных научных воззрений на данную категорию налогового права позволяет отграничивать сбор от налога по следующим основаниям:

1. Сборы призваны компенсировать расходы органов
государственной eiacmu, т.е. они должны быть коррес-
попдированы затратам, произведенным при реализации
соответствующей государе iвенной услуги в виде юри
дически значимых действий. Налоги призваны финанси
ровать деятельность государства в целом.

Целью сбора является удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных органов, а налога - удовлетворение публичных потребностей государства.

2. Сбор является относительно возмездным платежом - уплатив сбор, субъект получает взамен определенное право, статус, разрешение и т.д. Уплата сбора предполагает встречные действия государства в интересах субъекта. Это может быть выдача лицензии, предоставление права торговли, совершение регистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает с уплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, оно вправе требовать от государства в лице соответствующих органов совершения определенных действий, в том числе и через суд. Признаком налога является безвозмездность.

3. Сбор является разовым платежом, а для налога характерна стабильность и длительность отношений.

4. Вступление в отношение, связанное с уплатой
сбора, носи г для лица добровольный характер, по
скольку добровольным является само обращение к го
сударств}' по поводу оказания с его стороны опреде
ленной услуги. Вст)пление же лица в отношение с го-

елдарством по поводу уплаты налога носит для этого лица принудительный характер.

В настоящее время следует констатировать, что налоговая система Республики Беларусь включает в себя достаточно большое количество платежей, именуемых «сбор», «плата», «взнос» и др., которые, по своей сугп являясь разновидностью фискальных взиманий в пользу государства, имеют налоговую природу. Каждый платеж независимо от его названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, сбора и других платежей. Вследствие этого при анализе гого или иного фискального платежа необходимо исходить из сущностных признаков данной формы отчуждения, а не из его наименования. Выявление и анализ данных сущностных характеристик позволит отнести тот или иной платеж к налогу, сбору или другому платежу, признавая или не признавая его таковым.