Отражение на бухгалтерских счетах налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со­ответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения считаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера­ции. Передача права собственности на товары, результаты выполненных ра­бот, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления;

4) ввоз товаров на таможенную границу Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость направлен не на экономический субъ­ект — производителя, а на конечного потребителя продукта. С одной сторо­ны, при выставлении счета покупателям поставщик включает в него, помимо стоимости реализуемых товаров и услуг, сумму НДС, относящуюся к ним. Полученные или подлежащие к получению (в зависимости от выбранного момента реализации) суммы НДС от покупателей предприятие-поставщик обязано в законодательно установленные сроки перечислить в бюджет. Роль экономических субъектов в таком случае заключается в том, что они действу­ют как агенты по сбору этого налога от имени государства.

С другой стороны, экономические субъекты в процессе своей производ­ственной и иной коммерческой деятельности приобретают у хозяйствующих субъектов товарно-материальные ценности и услуги для внутреннего потреб­ления или перепродажи. Оплачивая их стоимость, они перечисляют постав­щику и сумму налога на добавленную стоимость, т.е. выступают как платель­щики НДС.

Следовательно, в части налога на добавленную стоимость экономический субъект рассматривается с двух позиций:

как конечный потребитель (пользователь) товаров и услуг других хозяй­ствующих субъектов, участвующих в гражданском обороте (в этом случае он считается плательщиком НДС);

как сборщик НДС от других экономических субъектов, приобретающих товары и услуги (собранный налог на добавленную стоимость принадлежит государству и подлежит перечислению в бюджет).

Налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материаль­ных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог ра­вен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при по­купке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на сум­мы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материаль­ным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название «налог на добавленную стоимость». В понятие «добавлен­ная стоимость» входят амортизация, заработная плата, отчисления на соци­альное страхование и обеспечение, полученная прибыль.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой фор­му изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста­диях производства и определяемой как разница между стоимостью реализован­ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на затраты производства и обращения.

Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом Российской Фе­дерации. Товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную сто­имость по налоговой ставке 0%, составляют узкий спектр наименований.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС:

по продовольственным товарам и товарам для детей по утверждаемым пе­речням — 10%;

по остальным товарам (работам, услугам) — 18%.

В общем виде величина НДС (С_ндс) от налогооблагаемого дохода-брутто (S) определяется по формуле

где Pi - ставка НДС (Pi = 10 или 18%).

Исходя из вышеизложенного налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части: налог на выпуск (продажу) и налог на закупки. Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бух­галтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая за­пись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производ­ственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные на­логи подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-матери­альных ценностей не включается в затраты производства и обращения и учи­тывается у экономического субъекта — покупателя отдельно на счете 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При принятии к учету закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящуюся к ним, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются про­водкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На рис. 17.6 показан пример исчисления НДС с объема реализации про­дукции по швейному предприятию.

Так, швейная фабрика осуществила закупку ткани на сумму 118 усл. ед., в том числе 18 усл. ед. — налог на добавленную стоимость. На счетах бухгалтер­ского учета делается запись 1:

Рис. 17.6. Схема корреспонденции счетов по учету НДС

Дебет счета 10 «Материалы» — 100 усл. ед. (стоимость ткани), Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» — 18 усл. ед. (сумма НДС)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 118 усл. ед.

После погашения задолженности поставщику за ткань (запись 2) фабри­ка получила право списать сумму НДС, подлежащую возмещению (запись 3):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 усл. ед.

В дальнейшем вся партия ткани пошла на пошив швейных изделий, т.е. 100 усл. ед. отнесены на прямые затраты, включаемые в себестоимость. Швейные изделия реализованы покупателю на сумму 177 усл. ед. (запись 4). Налог на добавленную стоимость по ставке 18%, включенный в счет покупа­телю, составил 27 усл. ед.:

^У

НДС, полученный на счетах бухгалтерского учета, показан записью 5:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 27 усл. ед.

Разница между получаемой от покупателя и уплаченной поставщику сум­мой налога в размере 9 усл. ед. (27 усл. ед. — 18 усл. ед.), отраженная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежит перечислению в бюджет (запись 6).