Бухгалтерский учет заготовления производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому уче­ту по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение, в частности, относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их исполнения;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей» или без их использования.

Рассмотрим особенности первого варианта учета заготовления и приобре­тения материальных ценностей. Если для формирования фактической себес­тоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных акти­вов) используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то для форми­рования себестоимости оборотных активов (материалов, товаров и др.) при­меняется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В дебет счета 15«3аготовление и приобретение материальных ценностей» относят все затраты, связанные с приобретением материально-производ­ственных запасов, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера затрат по их заготовке и доставке в организацию, в кор­респонденции с кредитом соответствующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если материальные цен­ности поступают от поставщиков;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» — если материальные ценности изготовлены в собственном производстве;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — если материальные ценности приобретены за счет подотчетных сумм.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стои­мость фактически поступивших в организацию и оприходованных матери­ально-производственных запасов.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов [1] в качестве учетных цен применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы.

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости заго­товления (дебетовый оборот) и учетных ценах (кредитовый оборот). Эта раз­ница может быть:

положительной — если фактическая себестоимость выше учетной;

отрицательной - если фактическая себестоимость ниже учетной.

Разница в стоимости списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» - на сумму положительной разницы;

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму отрицательной разницы.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» на дату закрытия счетов материальных ценностей показывает наличие материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути.

Отпущенные со склада материальные ценности списывают в течение ме­сяца с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы» и др.) по учетной цене.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производ­ственных запасов списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам в дебет тех же счетов, на которые списана сто­имость материалов по учетным ценам:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -дополнительная запись на сумму положительной разницы;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — сторно на сумму отрицательной разницы.

Сумма отклонения к списанию (СО) определяется исходя из среднего процента отклонений (Ср%) и стоимости отпущенных материально-произ­водственных запасов по учетным ценам (МПЗ):

СО = Ср%хМПЗ. (17.1)

Средний процент отклонений определяется по формуле

_ _ Откл_п+О^ткл1 ,_nnfW

^СР^%Откл= _п,° _Л/Гпч ^х100%> (17-2)

МП3₀ +MI13i

где Откл₀ - остаток отклонений в стоимости МПЗ на начало текущего месяца; Откл! - сумма отклонений по МПЗ, поступившим в течение месяца; МП3₀ - остаток МПЗ на начало текущего месяца; — сумма МПЗ, поступивших в течение месяца.

На рис. 17.2 показан пример учета материально-производственных запа­сов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток материальных ценностей на начало периода по учетным це­нам 1 250 000 руб., остаток положительных отклонений на начало периода 95 000 руб.

Покупная стоимость поступивших материалов согласно счетам постав­щиков 147 500 руб., в том числе НДС 22 500 руб. (запись 1):

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -125 000 руб.,

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» -22 500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 147 500 руб.

В течение периода на склад поступили и были оприходованы материалы по учетной цене 110 000 руб. (запись 2):

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» - 110 000 руб.

С. 102 480

Операции:

1 - отражена покупная стоимость отгруженных в наш адрес материалов, в том числе

НДС;

2- оприходованы материалы по учетной (плановой) цене;

3- списано положительное отклонение в стоимости поступивших материалов;

4- списана учетная стоимость материалов, отпущенных в производство;

5- списано отклонение, приходящееся на учетную стоимость отпущенных в производство материалов.

Рис. 17.2. Схема корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов с использованием счетов 15 и 16

Отклонение в стоимости поступивших материалов 15 000 руб. (125 000 руб. — 110 000 руб.) (запись 3):

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценнос­тей» - 15 000 руб.

На производство продукции в основной цех отпущены материалы по учетной стоимости 94 000 руб. (запись 4):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» — 94 000 руб.

Средний процент отклонений за период составляет 8% ((95 000 руб. + 15 000 руб.): (1 250 000 руб. + ПО 000 руб.) х 100 %). Отсюда, сумма отклонений к списанию, приходящаяся на учетную стоимость отпущенных в производство материалов, 7520 руб. (94 000 руб. х 8 %) (запись 5):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 7520 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость материалов, отпущенных со склада на производство продукции, 101 520 руб. (94 000 руб. + 7520 руб.).