Распределение общехозяйственных затрат

Объект калькулирования	База распределения	Распределяемый показатель
частный	общий
Основное производство	изделие А	160 000	17 910	29 104
изделие В	100 000	11 194
Вспомогательное производство	станок С-15	38 000	4 253
станок К-28	24 000	2 687	6 940
Всего	322 000	-	36 044

За отчетный период фактические затраты на производство изделий А сос­тавили 265 608 руб. (оборот по дебету аналитического счета), а по изделиям В — 166 896 руб. Затраты на ремонт станка С-15 понесены в сумме 55 998 руб. и станка К-28 — в сумме 34 994 руб.

Все изделия В признаны техническим контролем годными и помещены на склад готовой продукции. Незавершенное производство по изделиям А оценено по данным оперативно-диспетчерского учета в сумме 83 270 руб. Ос­тальная продукция (изделия А) признана годной и также передана на склад готовой продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции опреде­ляется из формулы (14.2) расчета конечного сальдо на активных счетах, где:

скд = снд + до - ко.

Для начисления фактической себестоимости готовой продукции, равной кредитовому обороту на активном счете 20 «Основное производство», вос­пользуемся расчетом (операция 10, табл. 17.6).

КО = СНД + ДО - СКД. (17.3)

В примере незавершенное производство изделий А на начало отчетного периода отсутствует, затраты на производство составили 265 608 руб. (дебето­вый оборот аналитического счета 20/А), незавершенное производство на ко­нец периода — 83 270 руб. Кредитовый оборот (фактическая себестоимость готовых изделий А) равен:

КО = (265 608 - 83 270) - 182 338 руб.

По изделию В все затраты отчетного периода, учитываемые на аналити­ческом калькуляционном счете 20/В, относятся на фактическую себестои­мость готовой продукции (166 896 руб.).

На счетах синтетического учета, как и в случае с изделием А, выполняет­ся запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Вариант отражения в учете готовой продукции по нормативной (или пла­новой) себестоимости рассмотрен в гл.15 при изучении учета на операцион-но-сопоставительных счетах.

Фактическая себестоимость услуг по ремонту станка С-15 списывается в расходы отчетного периода (операция 12) после перехода права собственнос­ти на услуги к пользователю (заказчику) — операция 11. Фактическая себес­тоимость незаконченного ремонта станка К-28 на конец отчетного периода (34 994 руб.) капитализируется в текущий актив «Незавершенное производ­ство».

Таблица 17.6

Журнал регистрации хозяйственных операций (определение себестоимости готовой продукции и оказываемых услуг)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспондирую- щие счета	Анали- тичес- кий кальку- ляцион-	Сумма, тыс руб.
дебет	кредит	ный счет затрат	частная	общая
	Изделия основного производ-
	ства, признанные годными, пе-
	реданы на склад готовой про-
	дукции и списаны по фактичес-
	кой себестоимости:
	изделие А			20/А	182 338
	изделие В			20/В	166 896	349 234
	Заказчик принял после капи-
	тального ремонта станок С-15.
	(Предприятие признает доход
	по факту перехода права собст-
	венности на товары, продук-
	цию, работы и услуги)					70 000
	Списана фактическая себестои-
	мость работ по ремонту станка
	С-15			23/С-15		55 998
	Отражена выручка от предос-
	тавления услуг:
	клуба			—	2 280
	общежития			—	4 170	6 450
	Списаны фактические затраты
	на содержание:
	клуба			29/кл	3 712
	общежития			29/общ	6 068	9 780

Комплексная статья «Незавершенное производство» бухгалтерского ба­ланса в нашем примере равняется 118 264 руб., т.е. незавершенное производство по изделию А (83 270 руб.) и незавершенное производство по ремонту станка К-28 (34 994 руб.).

На затраты содержания внепроизводственных объектов (клуба, общежи­тия и т.д.) общехозяйственные затраты не распространяются. Затраты, учиты­ваемые на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», как прави­ло, погашаются за счет выручки, полученной от предоставления непроизвод­ственных услуг (в нашем случае в операции 13). Понесенные затраты также переносятся на операционно-результатный счет 90 «Продажи».

Рассмотренный пример учета прямых затрат и затрат косвенного распре­деления, формирования затрат на калькуляционных счетах не предусматри­вает выявления финансового результата (эта тема исследуется в параграфе, посвященном учету на операционно-результатных счетах).

Общехозяйственные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы», можно разделить па условно-переменные, зависящие от объема производства продукции, работ, услуг, и условно-постоянные управленческие затраты (в западном учете — затраты периода), которые остаются относитель­но неизменными из одного отчетного периода в другой.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что отдельные предпри­ятия, руководствуясь отраслевыми инструкциями по вопросам планирова­ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), спи­сывают условно-постоянные расходы непосредственно в расходы отчетного периода: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Данный порядок подразумевает, как правило, применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. применения метода начисления доходов по факту перехода права собственности на товары, продукцию, работы и услуги от продавца (производителя) к покупателю (пользователю), а расходов — по мере их возникновения.