Журнал регистрации хозяйственных операций (организация учета прямых и накладных затрат на первом этапе)

5

6

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспондиру- ющие счета	Сумма, тыс. руб.	Примеча- ние (анали- тический счет затрат)
дебет	кредит	частная	общая
	Отпущены со склада материалы на производство продукции: изделие А изделие В
		100 000		20/А
		60 000	160 000	20/В
	Отпущены со склада запасные части на ремонт: станка С-15 станка К-28
		30 000		23/С-15
		20 000	50 000	23/К-28
	Начислена заработная плата: а) рабочим основного цеха, выпускающим: изделие А изделие В б) рабочим основного цеха, обслуживающим оборудова- ние в) ИТР основного цеха г) обслуживающему персоналу основного цеха д) рабочим ремонтного цеха, выполняющим ремонт: станка С-15 станка К-28 е) ИТР ремонтного цеха ж) персоналу клуба з) персоналу общежития и) административно-управ- ленческому персоналу пред- приятия к) обслуживающему персона- лу заводоуправления
		60 000		20/А
		40 000		20/В
		30 000		25/осн
		15 000		25/осн
		5 000		25/осн
		8 000		23/С-15
		4 000		23/К-28
		5 000		25/рем
		2 000		29/кл
		3 000		29/общ
		20 000		—
		4 000	196 000	—
	Начислен единый социальный
налог (4,0% - фонду социального
страхования, 28% — пенсионно-
му фонду, 3,6% — на медицин-
ское страхование) всего 35,6% по:
а) рабочим основного цеха,
выпускающим:
изделие А					20/А
изделие В			14 240		20/В
б) рабочим основного цеха,
обслуживающим оборудова-
ние			10 680		25/осн
в) ИТР основного цеха			5 340		25/осн
г) обслуживающему персоналу
основного цеха			1 780		25/осн
д) рабочим ремонтного цеха,
выполняющим ремонт:
станка С-15			2 848		23/С-15
станка К-28					23/К-28
е) ИТР ремонтного цеха					25/рем
ж) персоналу клуба					29/кл
з) персоналу общежития					29/общ
и) административно-управ-
ленческому персоналу предп-
риятия			7 120		-
к) обслуживающему персона-
лу заводоуправления				69 776	—
Начислена амортизация и отра-
жен износ основных средств:
а) здания основного цеха			10 000		25/осн
б) здания ремонтного цеха			5 000		25/рем
в) здания и инвентаря клуба					29/кл
г) здания и инвентаря обще-
жития			2 000		29/общ
д) здания заводоуправления			2 000		-
е) производственного обору-
дования и инвентаря основно-
го цеха			30 000		25/осн
ж) производственного обору-
дования и инвентаря ремонт-
ного цеха			6 000		25/рем
з) вычислительной техники и
инвентаря заводоуправления				57 000	-
Начислена амортизация немате-
риальных активов общехозяй-
ственного назначения					-

Схематичное представление бухгалтерского учета на синтетических сче­тах отображено на рис. 17.4. Одновременно ведется детализированный учет затрат по объектам калькулирования на аналитических счетах (рис. 17.5), конкретизирующих показатели на синтетических счетах 20 и 23.

Подразделение учета на синтетический и аналитический позволяет од­новременно решить две задачи:

пообъектное калькулирование (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28);

повысить достоверность расчетов за счет реализации контрольных мо­ментов вертикальных связей между счетами синтетического и аналитичес­кого учета (так, показатель по операции 1 на счете 20 — 160 000 руб. равен сумме показателей на счетах аналитического учета 20/А — 100 000 руб. и 20/В - 60 000 руб., а по операции 2 на счете 23 - 50 000 руб. совпадает с сум­мой показателей на аналитических счетах 23/ С-15 — 30 000 руб. и 23/К-28 -20 000 руб.).

В операциях 3, 4, 5 и 6 продемонстрирован учет прямых затрат на счетах синтетического учета 20, 23, 29 и учет косвенных затрат на счетах 25 и 26. Од­новременно ведется аналитический учет по объектам калькулирования:

себестоимость изделия А — аналитический счет 20/А;

себестоимость изделия В — аналитический счет 20/В;

себестоимость ремонта станка С-15 — аналитический счет 23/С-15;

себестоимость ремонта станка К-28 — аналитический счет 23/К-28;

себестоимость содержания клуба — аналитический счет 29/ кл;

себестоимость содержания общежития — аналитический счет 29/общ;

общепроизводственные затраты основного цеха - аналитический счет 25/осн;

общепроизводственные затраты ремонтного цеха — аналитический счет 25/рем.

На втором этапе учета затрат и калькулирования себестоимости (табл. 17.2) косвенно-распределяемые затраты, накопленные на промежуточных

Рис. 17.4. Схема учета затрат на синтетических счетах

Рис. 17.5. Схема учета затрат на аналитических счетах

калькуляционных (собирательно-распределительных) счетах 25 и 26, перено­сятся на основные калькуляционные синтетические счета 20 и 23.

Косвенные калькуляционные (собирательно-распределительные) счета закрываются (оборот по дебету и кредиту счетов выравнивается). Одновре­менно на счетах аналитического учета формируются показатели по объектам калькулирования (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28).

В операции 7 косвенным путем распределяются общепроизводственные затраты, относящиеся к основному цеху. На синтетических счетах отражает­ся корреспонденция: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 107 800 руб., равную дебето­вому обороту по аналитическому счету 25/осн.

В табл. 17.3 приведено распределение общепроизводственных затрат, от­носящихся к основному цеху. В качестве базы распределения избрана основ­ная заработная плата производственных рабочих (операция 3 табл. 17.1) и от­пущенные со склада материалы на выпуск изделий А и В (операция 1 табл, 17.1). Аналогичный расчет выполнен в табл. 17.4 для косвенно-распределяе­мых общепроизводственных затрат, относящихся к ремонтному цеху. На ос­новании расчета составлена операция 8 в табл. 17.2.

Распределение общехозяйственных затрат (операция 9) осуществляется между видами выпускаемой продукции и оказываемыми услугами, себестои­мость которых учитывается на счетах 20 и 23.

Таблица 17.2 Журнал регистрации хозяйственных операций (распределение накладных затрат)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспон- дирующие счета	Калькуляционные счета аналитичес- кого учета	Сумма тыс. nvo
дебет	кредит	основной	проме- жуточ- ный	частная	общая
	Распределяются накладные						107 800
	общепроизводственные изде-
	ржки, относящиеся к основно-
	му цеху:
	на изделие А			20/А	25/осн	66 338
	на изделие В			20/В	25/осн
	Распределяются накладные						17 780
	общепроизводственные изде-
	ржки, относящиеся к ремонт-
	ному цеху:
	на ремонт станка С-15			23/С-15	25/рем	10 897
	на ремонт станка К-28			23/К-28	25/рем	6 883
	Распределяются накладные
	общехозяйственные издержки,
	в том числе:

Продолжение

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспон­дирующие счета	Калькуляционные счета аналитичес­кого учета	Сумма, тыс. руб.
дебет	кре­дит	основной	проме­жуточ­ный	частная	общая
	на продукцию основного цеха: на изделие А на изделие В на услуги ремонтного цеха: на ремонт станка С-15 на ремонт станка К-28		26 26	20/А 20/В 23/С-15 23/К-28		17 910 11 194 4 253 2 687	29 104 6 940

Таблица 17.3