Бухгалтерские проводки и их классификация

Природа экономических явлений объясняется объективными законами есте­ствознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя пере­ходит из одного состояния в другое. В экономике любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают измене­ния на такую же величину другого объекта. Счета, на которых учитываются объекты бухгалтерского наблюдения, вступают между собой в корреспонден­цию, которая характеризуется адресностью происходящих изменений в ре­зультате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной этих изменений. Адресатами корреспонденции выступают классификацион­ные признаки бухгалтерских счетов (их наименования или коды), которые характеризуют объект бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете, т.е. в корреспонденции указываются внешние идентификаторы бухгалтерс­ких счетов. Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (значение показателя, характеризующего конкретный факт хо­зяйственной жизни, последствия его воздействия на объекты бухгалтерского наблюдения) называются бухгалтерской проводкой. По мнению профессора А.В. Власова [1], бухгалтерская проводка — это письменное указание на то, в дебет и кредит каких счетов отнести стоимостную оценку показателя, харак­теризующего конкретный хозяйственный факт.

По характеру отражаемых данных бухгалтерские проводки подразделяют­ся на реальные и условные (рис. 16.2).

Бухгалтерские проводки

реальные

условные (методологические) —i

переноса показателей

прямые

относительные

уточнения показателей

дополнительные

сторнировочные

Рис. 16.2. Классификация бухгалтерских проводок

Реальные проводки отражают изменения в объектах учета как следствие имевших место фактов хозяйственной жизни. В отличие от них условные про­водки — порождение методологии бухгалтерского учета: зафиксированная в них корреспонденция счетов основана не на фактах хозяйственной жизни, имевших место в реальной хозяйственной деятельности, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов: переноса показателей с одного счета на другой (или несколько счетов) или уточнения отдельных показателей. По мнению автора данной работы, подобные проводки целесообразно имено­вать методологическими.

Реальные бухгалтерские проводки подразделяются на прямые и относи­тельные.

Реальные прямые проводки характеризуют данные об экономических ре­сурсах хозяйственной единицы и их движении. Следовательно, предполага­ется, что в корреспонденции, описывающей такую проводку, присутствует хотя бы один счет актива, содержащий информацию о материальных, нема териальных или денежных ресурсах, с которыми происходят реальные изме­нения. В качестве примеров хозяйственной жизни можно привести поступ­ления денежных средств в кассу; выдачу из кассы заработной платы, приня­тие к учету материалов на склад или их отпуск в производство.

Реальные относительные проводки — фиксация хозяйственных фактов, связанных с предстоящими изменениями в составе экономических ресурсов или с совершающимися изменениями этих ресурсов, которые нельзя отра­зить прямыми проводками. Так, реальная прямая проводка, описывающая выплату из кассы заработной платы, имеет предшествующий хозяйственный факт, связанный с ее начислением. В этом случае подготавливаются необхо­димые условия для востребования выплаты, вызванные увеличением задол-

женности по оплате труда. К реальным относительным проводкам, которые нельзя описать прямыми проводками, также относятся ФХЖ начисления амортизации основных средств или нематериальных активов.

Условные (или методологические) бухгалтерские проводки подразделяются на проводки переноса показателей и проводки уточнения показателей.

Условные проводки переноса показателей — методологический прием бух­галтерского учета, позволяющий выделить необходимый объект учета на са­мостоятельном счете, на котором этот объект получает дополнительное отра­жение или группировку. Так, финансовый результат, выявленный на счетах доходов и расходов (например, счета 90 и 91), переносится на счет «Прибыли и убытки». Правило переноса показателей состоит в том, что на новом счете перенесенный показатель отражается в той его части, в которой он находил­ся на счете, с которого этот перенос осуществлялся.

Условные проводки уточнения показателей — методологический прием бух­галтерского учета, позволяющий уточнить оценку или состав показателя. К проводкам, уточняющим показатели, можно отнести исправительные за­писи: дополнительную проводку и сторнировочную. Дополнительная провод­ка составляется, когда по ошибке та или иная операция была зарегистриро­вана в меньшей сумме (корреспонденция счетов указана верно), сторниро­вочная — полностью или частично снимает ранее зарегистрированную оши­бочную проводку.

Контрольные вопросы к главе 16

Укажите номер правильного ответа