Алгебраическое отражение влияния изменений, происходящих с объектами динамического балансового уравнения под воздействием фактов хозяйственной жизни

Тип изменений	Номер ФХЖ по приложению 4	Алгебраическое выражение
1М(+)		А + X! = КСУ + Xj
2-4	А + Х[ = КСУ + (КСД + х{) + КЗ
5-10	А + Xl = КС + (КЗ + Xl)
	А + х, = КС + КЗ + (В + Xl)
	А + х, = КС + КЗ + (ОД + Xj)
	А + xj = КС + КЗ + (ВнД + X!)
	А + (РП + X!) = КС + (КЗ + Xj)
15-17	А + (РУ + х{) = КС + (КЗ + х,)
18-19	А + (ОР + X!) = КС + (КЗ + X!)
20-21	А + (ВнР + Xj) = КС + (КЗ + xj)
II П (А)	22-29	А - х2 + х2 = КС + КЗ
30-31	(А - х2) + (РП + х2) = КС + КЗ
32-33	(А - х2) + (РУ + х2) = КС + КЗ
	(А - х2) + (РОВД + х2) - КС + КЗ
35-36	(А - х2) + (ОР + х2) = КС + КЗ
37-40	(А - х2) + (ВнР + х2) = КС + КЗ
	(А - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
	А + (РП - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
	А + (РУ - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
	А + (РОВД - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
	А + (ОР - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
	А + (ВнР - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
III М (-)		А - х3 = (КСУ - х3) + КЗ
	А - х3 = КСУ + (КСД - х3) + КЗ
47-50	А - х3 = КС + (КЗ - х3)
IV П (ПС)		А = (КСУ + х4) + (КСД - х4) + КЗ
	А = (КСУ + х4) + (КСР - х4) + КЗ
	А = КСУ + (КСР + х4) + (ПР - х4) + КЗ
	А = КСУ + (КСР + х4 - х4)+КЗ
	А = КСУ + (КСР - х4) + (КЗ + х4)
56-57	А = КС + (КЗ + х4 - х4)
	А = КС + (КЗ - х4) + (ОД + х4)
	А = КС + (КЗ + х4) + (ПР - х4)
	А = КС + (В - х4) + (ПР + х4) + КЗ
	А = КС + (ОД - х4) + (ПР + х4) + КЗ
	А = КС + (ВнД - х4) + (ПР + х4) + КЗ

В левой части уравнения (16.1) в состав активов включены денежные средства, дебиторская задолженность, а также непотребленные и потреблен­ные затраты. К непотребленным затратам, обещающим будущие выгоды, от­носятся неамортизируемые вложения во внеоборотные учетные единицы (в неустановленное оборудование и оборудование в монтаже, затраты в капи­тальное строительство), остаточная стоимость основных средств и нематери­альных долгосрочных объектов, сырье, материалы на складах и т.д. Потреб­ленные затраты — это затраты, не принесшие доходов в отчетном периоде (сохранившие потенциальные выгоды) - затраты в незавершенное производ­ство, готовую продукцию и товары отгруженные.

Среди элементов динамики отдельно выделены текущие затраты на про­дажу (продвижение продукции на рынке) — РП и на управление — РУ, кото­рые по мере реализации товаров для перепродажи, готовой продукции, вы­полненных работ и услуг вместе с их производственной себестоимостью (ССРП) подлежат включению в расходы от обычных (основных) видов дея­тельности (РОВД). Последние, как и операционные (ОР) и внереализацион­ные (ВнР) расходы, рассматриваются в составе признанных расходов отчет­ного периода. На этой же стороне представлен финансовый результат — убы­ток (У) (превышение понесенных расходов и потерь над полученными дохо­дами и выигрышами).

Правая сторона уравнения состоит из элементов статики — собственный капитал (КС) и долговые обязательства (КЗ) — и элементов динамики — приз­нанных доходов и финансового результата (прибыль (ПР) — превышение по­лученных доходов и выигрышей над понесенными расходами и потерями).

Собственный капитал представлен двумя наиболее существенными и, как правило, обязательными составляющими - уставный капитал (КСУ) и зара­ботанный или реинвестированный капитал — КСР, состоящий из резервного капитала и нераспределенной чистой прибыли. Кроме того, собственный ка­питал может включать составляющую, наличие которой у той или иной орга­низации — событие скорее вероятностное, чем обязательное. Имеется в виду добавочный капитал (КСД) — прирост имущества при переоценке, эмисси­онный доход, положительные курсовые разницы при взносе имущества в ус­тавный капитал, выраженном в иностранной валюте, и т.д.

Признанные доходы (как и понесенные расходы) считаются факторами, определяющими финансовый результат, и характеризуются: выручкой (В) или доходом от обычных видов деятельности, операционными (ОД) и внереализационными (ВнД) доходами.

Различные издания, например [4], содержат тысячи вариантов бухгалтер­ских проводок. Однако их систематизация позволяет ограничить количество типовых вариантов числом, не превышающим сотню.

Основу рассматриваемой систематизации составили данные приложения 4, содержащего разнообразные характеристики фактов хозяйственной жизни.

К операциям модификации первого типа относятся:

1. Увеличивающие активы (в виде роста обязательств учредителей и вла­дельцев перед экономическим субъектом) и собственный капитал в момент регистрации устава предприятия (формирование базового статического урав­нения)-ФХЖ1:

или в системе Плана счетов: д-т сч. 75-1, к-т сч. 80.

2. Одновременно увеличивающие активы и капитал (добавочный) ФХЖ 2-4:

В системе Плана счетов: д-т сч. 01, 03, 07, 08, к-т сч. 83 д-тсч. 51, к-тсч. 83

3. Одновременно увеличивающие активы и долговые обязательства орга­низации - ФХЖ 5—10:

Пример. За счет кредита банка увеличились денежные средства на расчет­ном счете:

д-т сч. 51, к-т сч. 66, 67.

4. Увеличивающие активы за счет признания доходов от обычных видов деятельности — ФХЖ 11:

Пример. Предъявлен покупателю счет за реализованную продукцию: д-т сч. 62, к-т сч. 90-1.

5. Увеличивающие активы за счет признания операционных доходов ФХЖ 12:

Пример. Предъявлен покупателю счет за реализованные основные сред ства и нематериальные активы:

д-т сч. 62, к-т сч. 91 -1.

6. Увеличивающие активы за счет признания внереализационных дох о дов-ФХЖП:

Пример. Начислены признанные или присужденные ш графы, пени, неустойки:

д-т сч. 62, к-т сч. 91-1.

7. Увеличивающие обязательства за счет начисления текущих затрат на продажу (продвижение продукции) — ФХЖ 14:

Пример. Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции покупателю:

д-т сч. 44, к-т сч. 60.

8. Увеличивающие обязательства за счет начисления текущих затрат на управление - ФХЖ 15-17:

Пример. Акцептован счет подрядчика за ремонт здания заводоуправ­ления:

д-т сч. 26, к-т сч. 60.

9. Увеличивающие обязательства за счет роста операционных расходов — ФХЖ 18-19:

Пример. Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом: д-тсч. 91, к-тсч. 66.

10. Увеличивающие обязательства за счет роста внереализационных рас­ходов - ФХЖ 20-21:

Пример. Присужден штраф в пользу поставщика за нарушение условий договора:

д-тсч. 91, к-тсч. 76.

Операции пермутации второго типа включают:

1. Увеличивающие один вид актива за счет уменьшения другого вида ак­тива - ФХЖ 22-29:

Пример. За счет уменьшения денежных средств на расчетном счете деньги увеличились в кассе:

д-тсч. 50, к-тсч. 51.

2. Уменьшающие активы при включении их в текущие затраты на прода­жу -ФХЖ 30—31:

Пример. Отпущены со склада материалы на упаковку готовой продукции: д-т сч. 44, к-т сч. 10.

3. Уменьшающие активы при включении их в текущие затраты управле­ния - ФХЖ 32-33:

Пример. Отпущены со склада материалы для нужд заводоуправления: д-т сч. 26, к-т сч. 10.

4. Уменьшающие активы (затраты производства) при списании их в рас­ходы отчетного периода — ФХЖ 34:

Пример. Списана в расходы отчетного периода себестоимость реализован­ных товаров, продукции, работ, услуг:

д-т сч. 90-2, к-т сч. 23, 41, 43, 45.

5. Уменьшающие активы за счет увеличения операционных расходов -ФХЖ 35-36:

Пример. Оплачены с расчетного счета услуги кредитной организации: д-т сч. 91-2, к-т сч. 51.

6. Уменьшающие активы за счет увеличения внереализационных расхо­дов - ФХЖ 37-40:

Пример. Перечислены с расчетного счета штрафы за нарушение условий договора:

д-т сч. 91-2, к-т сч. 51.

7. Увеличивающие убыток за счет уменьшения активов в результате чрез­вычайных событий — ФХЖ 41;

Пример. Отражены чрезвычайные расходы: д-т сч. 99, к-т сч. 01, 10, 43, 51 и т. д.

8. Уменьшающие текущие затраты на продажу при списании их в расходы отчетного периода — ФХЖ 42:

Пример. Включены в расходы отчетного периода (себестоимость продаж) текущие затраты на продажу:

д-т сч. 90-2, к-т сч. 44.

9. Уменьшающие текущие затраты на управление при списании их в рас­ходы отчетного периода — ФХЖ 42;

Пример. Включены в расходы отчетного периода (себестоимость продаж) затраты на управление:

д-т сч. 90-2, к-т сч. 26.

10. Операции списания превышения расходов от обычных видов деятель­ности и налоговых расходов (на НДС, акцизы и экспортные пошлины) над выручкой от продаж в убытки отчетного периода (закрытие счета «Продажи» -перенос убытка) - ФХЖ 43:

Пример. Выявлен финансовый результат от продаж (убыток):

д-т сч. 99, к-т сч. 90-9.

11. Операции списания превышения операционных расходов над опера­ционными доходами в убытки отчетного периода (закрытие счета «Прочие доходы и расходы» — перенос убытка) — ФХЖ 44:

Пример. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток):

д-т сч. 99, к-т сч. 91-9.

12. Операции списания превышения внереализационных расходов над внереализационными доходами в убытки отчетного периода (закрытие счета «Прочие доходы и расходы» - перенос убытка) - ФХЖ 44:

Пример. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток): д-т сч. 99, к-тсч. 91-9. Операции модификации третьего типа объединяют:

1. Уменьшающие активы и уставный капитал — ФХЖ 45:

Пример. Возвращен вклад выбывшего участника:

д-т сч. 80, к-тсч. 51.

2. Уменьшающие активы и добавочный капитал - ФХЖ 46:

Пример. В результате понижающей переоценки снижена стоимость ос­новных средств, ранее переоцененных в сторону повышения стоимости: д-т сч. 83, к-т сч. 01. 3. Одновременно уменьшающие активы и обязательства — ФХЖ 47—50:

Пример. Оплачена с расчетного счета задолженность перед поставщиками: д-т сч. 60, к-т сч. 51.

Операции пермутации четвертого типа группируют:

1. Увеличивающие уставный капитал за счет добавочного капитала — ФХЖ51:

Пример. Направлены средства добавочного капитала на увеличение устав­ного капитала:

д-тсч. 83, к-тсч. 80.

2. Увеличивающие уставный капитал за счет реинвестированного капита­ла (нераспределенной прибыли) - ФХЖ 52:

Пример. Направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного капитала:

д-тсч. 84, к-тсч. 80.

3. Увеличивающие реинвестированный капитал за счет капитализируе­мой нераспределенной (чистой) прибыли отчетного периода - ФХЖ 53:

Пример. Списывается чистая прибыль отчетного периода: д-т сч. 99, к-т сч, 84.

4. Увеличивающие один вид реинвестированного капитала за счет умень­шения другого вида реинвестированного капитала — ФХЖ 54:

Пример. Сформирован резервный капитал за счет капитализированной нераспределенной прибыли:

д-т сч. 84, к-т сч. 82.

5. Увеличивающие обязательства за счет уменьшения реинвестированно­го капитала (капитализированной нераспределенной прибыли) - ФХЖ 55:

Пример. Направлена часть прибыли отчетного года на выплату дохода уч­редителям:

д-т сч. 84, к-т сч. 70, 75-2.

6. Увеличивающие одни обязательства за счет уменьшения других обяза­тельств - ФХЖ 56—57:

Пример. Удержан налог на доходы физических лиц: д-т сч. 70, к-т сч. 68.

7. Увеличивающие выручку (доход от обычных видов деятельности) за счет уменьшения обязательств - ФХЖ 58:

Пример. Включена в объем реализации часть доходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду:

д-тсч. 98, к-тсч. 91.

8. Увеличивающие обязательства за счет уменьшения финансового ре­зультата - ФХЖ 59:

Пример. Начислен налог на прибыль: д-т сч. 99, к-т сч. 68.

9. Увеличивающие финансовый результат (прибыль) за счет отражения результата от продаж (обычных видов деятельности) — ФХЖ 60:

Пример. Определен финансовый результат от реализации продукции (прибыль):

д-т сч. 90-9, к-т сч. 99.

10. Увеличивающие финансовый результат (прибыль) за счет отражения результата от прочих (операционных) доходов и расходов - ФХЖ 61:

Пример. Определен финансовый результат от операционных доходов и расходов (прибыль):

д-т сч. 91-9, к-т сч. 99.

11. Увеличивающие финансовый результат (прибыль) за счет отражения результата от прочих (внереализационных) доходов и расходов — ФХЖ 61:

Пример. Определен финансовый результат от внереализационных дохо­дов и расходов (прибыль):

д-т сч. 91-9, к-т сч. 99.

Анализ влияния фактов хозяйственной жизни на активы, капитал собственника, обязательства, доходы, расходы, убытки и прибыль позволяет сделать обобщение:

при операциях пермутации валюта балансового уравнения не изменяется, происходят преобразования или в составе активов, расходов и убытков, или в составе капитала собственника, доходов, прибылей и обязательств;

при операциях модификации могут осуществляться только одновремен­ные изменения в сторону увеличения или уменьшения как по правой, так и по левой стороне балансового уравнения;

невозможны операции, в которых в одно и то же время показатели левой стороны балансового уравнения увеличиваются, а правой уменьшаются и на­оборот.