Вопрос 2. Трансфертное ценообразование. Способы трансфертного ценообразования

Трансфертная цена в управленческом аспекте – это условная, расчетная цена на продукцию (услуги) одного центра ответственности, передаваемую («продаваемую») другому центру ответственности того же предприятия или корпорации. Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления организацией, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Традиционная схема управления прибылью представлена на рис. 10.

Рис. 10. Традиционная схема управления прибылью

Перемещаясь по ходу основного бизнес-процесса, товар (полуфабрикат) накапливает затраты, прибыль возникает только в конце – при продаже внешнему покупателю. Управление в этих условиях осуществляется с помощью системы управления затратами и бюджетирования. Менеджера каждого центра расходов не интересует, какие затраты накопил продукт к моменту попадания на его участок работы, конечного результата он тоже практически не видит, зато он может сосредоточиться на управлении затратами своего подразделения. Такой подход имеет ряд безусловных преимуществ, особенно если речь идет о компании, работающей в медленно меняющихся условиях.

Для компаний, работающих на динамичном рынке, традиционная система управления может оказаться сдерживающим фактором, приводящим к появлению «упущенных возможностей». При децентрализованном варианте, когда каждый центр ответственности является центром прибыли, «торгующим» с другими такими же центрами прибыли посредством трансфертных цен (ТЦ), менеджеры получают большую свободу действий и мотивируются к поиску новых возможностей (см. рис. 11).

Рис. 11. Система управления на основе трансфертных цен

ТЦ может иметь значительное воздействие на прибыль каждого подразделения и оценку эффективности работы каждого подразделения. Помимо этого, ТЦ может повлиять на решение относительно того, производить продукт самостоятельно или покупать вне компании.

Используются следующие концепции трансфертных цен:

1. Рыночная цена.

2. Договорная цена.

3. Цена на основе себестоимости (нормативной, переменной или полной).

Независимо от варианта расчета трансфертной цены во внимание должны приниматься следующие принципы:

· трансфертная цена должна отражать цели предприятия;

· трансфертная цена должна поддерживать автономность центров ответственности;

· трансфертная цена (ТЦ) должна быть побудительным мотивом к контролю затрат и обеспечивать гибкость в качестве финансового инструмента управления.

Трансфертное ценообразование должно:

- обеспечивать согласованность целей отдельных центров ответственности и группы в целом;

- обеспечивать справедливую оценку деятельности разных подразделений;

- целенаправленно перераспределять прибыль между подразделениями;

- служить целям налоговой оптимизации.

Использование в качестве ТЦ рыночных цен хорошо подходит к концепции центров ответственности. Центр ответственности покупает продукцию (услуги) у другого центра ответственности до тех пор, пока те не превышают существующие рыночные цены. Часто используемая ТЦ ниже, чем конкурентная рыночная цена из-за отсутствия коммерческих расходов. Но этот метод может применяться при высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности имеют возможность выбирать поставщика внутреннего или внешнего, а также при наличии хорошо развитого рынка аналогичной продукции.

Пример: Компания «Марита» имеет два автономных подразделения. Обрабатывающее подразделение продает свою продукцию внешним покупателям и подразделению отделки. Подразделение отделки может покупать у внешних поставщиков или у обрабатывающего подразделения.

	Обрабатывающее подразделение	Подразделение отделки	Компания «Марита»
Цена продажи	65 руб.	100 руб.	100 руб.
Обработка
Переменные затраты	35 руб.		35 руб.
Постоянные затраты	10 руб.		10 руб.
Отделка
Переменные затраты		15 руб.	15 руб.
Постоянные затраты		5 руб.	5 руб.
ТЦ	-	65 руб.	-
Суммарные затраты	45 руб.	85 руб.	65 руб.
Прибыль	20 руб.	15 руб.	35 руб.

ТЦ, в сущности, распределяет совокупную прибыль между двумя подразделениями.

Договорные ТЦ часто устанавливаются в результате процесса переговоров между менеджерами продающего и покупающего подразделений. Обратимся к примеру: предположим, управляющие подразделений договорились о цене 60 руб. за единицу продукции.

	Обрабатывающее подразделение	Подразделение отделки	Компания «Марита»
Цена продажи	60 руб.	100 руб.	100 руб.
Обработка
Переменные затраты	35 руб.		35 руб.
Постоянные затраты	10 руб.		10 руб.
Отделка
Переменные затраты		15 руб.	15 руб.
Постоянные затраты		5 руб.	5 руб.
ТЦ	-	60 руб.	-
Суммарные затраты	45 руб.	85 руб.	65 руб.
Прибыль	15 руб.	20 руб.	35 руб.

Общая прибыль компании остается неизменной, меняется ее распределение между подразделениями.

В том случае, когда применение первых двух методов невозможно, в основу ТЦ может быть положена полная, переменная или нормативная себестоимость. В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс прибыль», т.е. в ТЦ на продукцию передающего центра ответственности закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «120 % полной себестоимости». Рассчитанная этим методом цена может приближаться к рыночной, однако к числу ее недостатков следует отнести не заинтересованность центра ответственности в снижении своих затрат. Во-первых, ЦО заранее уверен, что цена покроет любые затраты, а во-вторых, снижение затрат автоматически приводит к снижению выручки, которую получает ЦО. Кроме того, постоянные затраты не всегда зависят от работы того или иного подразделения, что не дает достаточно объективной основы для оценки эффективности деятельности этих подразделений.

Наиболее целесообразно использовать для расчета ТЦ бюджетные или нормативные затраты, но это не всегда возможно вследствие отсутствия нормативной базы или сложных общеэкономических условий. Наиболее приемлемым является расчет ТЦ на основе переменной себестоимости. ТЦ определяется как сумма удельных переменных затрат и удельного маржинального дохода, представляющего собой совокупность прямых постоянных затрат и полумаржи по каждому ЦО. В связи с этим ЦО приобретают стимул для контроля переменных затрат. Постоянные затраты в рамках частных бюджетов покрываются за счет совокупного дохода организации в целом. Однако при использовании данной концепции ТЦ, как и в случае ТЦ на базе полных затрат, возникает проблема оценки деятельности ЦО. Норма полумаржи усредняется по частным бюджетам отдельных ЦО, хотя должна быть как можно более реалистичной и обоснованной для каждого ЦО.

Контрольные вопросы

1. Назовите три сильные и три слабые стороны децентрализации.

2. Дайте понятие трансфертной цены в управленческом учете.

3. Какие основные методы используются для формирования трансфертных цен?

4. Какими качествами должна обладать система трансфертного ценообразования?

5. В каких ситуациях трансфертное ценообразование на основе рыночных цен является для организации неприемлемым?

6. Назовите недостатки формирования трансфертной цены на основе полной себестоимости.

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Липсиц И. В. Ценообразование. – 4-е изд. – М.: Магистр, 2008. – 527 с.

4. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.