Сопутствующие аудиту услуги

Ксопутствую­щим аудиту услугам относятся:

1) обзорные проверки;

2) согласованные процедуры;

3) компиляция финансовой информации.

Проведение аудита и обзорных проверок позво­ляет аудитору обеспечить пользователям данных услуг разумный и ограниченный уровни уверенности в достовер­ности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.

Уверенность - это убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной проверяемым субъектом. Для обеспечения уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате контрольных про­цедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Уровень позитивной разумной уве­ренности определяют­ся на основе полученных при аудите результатов, и отражается в аудиторском заключении. При проведении обзорной проверки аудитор обеспе­чивает ограниченный уровень уверенности в том, что ин­формация, подлежащая проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам проверки это выражается в форме негативной уверенности.

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого хозяйствующему субъекту или пользователям данного отчета пре­доставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать соб­ственные выводы по данным работы аудитора.

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможно­сти определить на основе процедур, которые представляют не все доказательства, требующиеся для аудита, что привлечет внимание аудитора, заставит его усомниться в том, что финансовая отчет­ность, представленная на проверку, соответствует установленными требованиями к ее составлению.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую про­верку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность. При ее осуществлении не проводится оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на за­просы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтвер­ждения и подсчета. Аудитор рассматривает только аспекты возможных существенных искажений финансовой отчетности, поэтому при такой процедуре их обна­ружение менее вероятно в сравнении с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключе­нии по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур, по которым было достигнуто согласие между ауди­тором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или им и потенциальным покупателем проверяемого субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчетности должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора.

И случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классифика­ции и обобщения финансовой информации. Полученные аудитором данные сводятся в удобную и понятную любым пользователям этой информации форму.

3.Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности: цели и методы проведения проверок

Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности, т.е. проведение экспертизы, включают подтверждение достоверности бух.фин. отчетности предприятий. К их задачам также относятся: подтверждение расчетов по нало­гообложению и др.обязательным платежам, правильности постановки учета материальных ценностей, расчетов с покупателями и поставщи­ками, установления цен на продукцию и услуги, распределения дохо­дов и т.д.

В ходе проверки фин-хозяйственной деятельности аудитор применяет следующие основные методы получения знаний о деятель­ности субъекта:

1. изучение общеэкономических условий;

2. анализ региональных особенностей;

3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности субъекта;

4. знакомство с организацией и технологией производства;

5. сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах бухучета (форма, учетная политика, автоматизация), к чему относится:

-сбор информации об организационной и производственной структурах, маркетинговой политике, основных покупателях и поставщиках;

-учет наличия и взаимоотношение с филиалами и дочерними обществами;

-сбор информации об обязательствах (важно на этапе планиро­вания при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

-знакомство с организацией средств внутреннего контроля на предприятии.

Знакомство с балансом клиента считается обязательным в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки.

Кри­зисное состояние экономических субъектов проявляется в наличии:

1) просроченной задолженности по ссудам, займам, поставкам сырья и товаров,

2) недоимок в бюджет,

3) неплатежей по оплате труда и др.

Данное состояние хоз.субъекта может быть вызвано следующими причинами:

-недостатком соб­ственных оборотных средств,

-наличием сверхнормативных запасов,

-иммобилизацией оборотных средств в долгострои,

-перерасходом средств специальных фондов и целевого финансирования.

Рекомен­дации аудитора по улучшению фин.состояния могут разрабатываться на основе специ­ального договора. Аудиторская фирма может предложить пути оптимизации структуры активов и пассивов клиента и поисков дополнительных источников, ослабляющих финансовую напряженность.

Основными источниками информации о финансово-хозяйствен­ной деятельности являются:

— официальные публикации в журналах, монографиях;

— статистические данные, официальные отчеты;

— нормативные и законодательные акты, регламентирующие дея­тельность субъекта;

— разъяснения и подтверждения, полученные от персонала, внут­реннего аудитора;

— запросы третьим лицам;

— консультации с предыдущим аудитором;

— учредительные документы, протоколы собраний, контракты и до­говоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положения об учетной политике, бухгалтерии, докумен­тообороте, схема организационной и производственных структур;

— осмотр цехов, складов, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

— результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций;

— сведения, полученные от экспертов;

— материалы налоговых проверок и судебных процессов;

— знакомство с реестром акционеров.

Собранная информация отражается в рабочих документах аудито­ра, т.е. в анкете предварительного обследования предприятия, которая формируется следующим образом:

Анкета: Данные предварительного обследования	Рабочий документ №
Клиент:
Аудиторская фирма:
1. Общие данные об организации
№	Содержание вопроса	Ответы	Замечания аудитора
	Полное наименование организации
	Сокращенное наименование организации
	Организационно-правовая форма организации
	Юридический адрес организации
	Состав учредителей (акционеров)
	Наличие учредительных документов (перечислить)
7	Руководитель организации
	Образование руководителя организации
	Заместитель руководителя по финансо­вой и бухгалтерской части
	Образование заместителя руководителя по финансовой и бухгалтерской части
	Главный бухгалтер организации
	Образование главного бухгалтера организации
	Заместитель главного бухгалтера
	Образование заместителя главного бухгалтера
	Наличие филиалов, обособленных подразделений (перечислить)
	Местонахождение филиала(ов), обособ­ленных подразделений и их функции (если они имеются)
	Наличие дочерних и/или зависимых организаций (если да — перечислить, указать их место нахождения)
	Является ли организация зависимой или дочерней организацией другой (головной) компании (если да, то указать какой)
	Является ли организация малым пред­приятием
	Численность работников организации (с учетом обособленных подразделений, зависимых и/или дочерних компаний)
	Численность работников организации (без учета обособленных подразделений, зависимых и/или дочерних компаний)
	Организационная структура предприятия
	Наличие аффилированных лиц
	Структура капитала
	Данные о регистрации компании в регистрационном реестре
II. Информация о бизнесе клиента
№	Содержание вопроса	Ответы	Замечания аудитора
	Вид деятельности организации
	Подлежит ли деятельность лицензирова­нию (если да, то есть ли у организации лицензия)
	На каком(их) рынке(ах) осуществляет свою деятельность организация
	Какой уровень конкуренции на данном(ых) рынке(ах)
	Главные конкуренты организации
	Существует ли монополия на данном(ых) рынке(ах)
	Наблюдается ли сезонность данной деятельности
	Какие риски наблюдаются в данной отрасли
	Проблемы отрасли
	Отраслевые особенности бухгалтерского учета
	Другие особенности отрасли (в отноше­нии трудовых договоров, экологических требований и т.п.), если они имеются
	Объемы производства организации (за последние 3 года)
	Основные поставщики
	Основные покупатели
	Качество производимой продукции
	Места хранения продукции, условия их хранения
	Основные виды расходов
	Средняя выручка за отчетный период
	Уровень рентабельности за отчетный период
	Степень платежеспособности организации
	Степень ликвидности организации
	Занимается ли организация внешнеэко­номической деятельностью
III. Организация бухгалтерского учета
№	Содержание вопроса	Ответы	Замечания аудитора
	Организация бухгалтерской службы
	Сколько человек работает в бухгалтерии
	Имеется ли отдельное подразделение, ответственное за ведение налогового учета
	Установлен ли круг лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета
	Соответствуют ли полномочия работни­ков бухгалтерии их обязанностям и ответственности
	Соответствуют ли внутренние правила ведения документооборота действующе­му законодательству
	Форма бухгалтерского учета
	Существуют ли внутренние регламенты отдельно по бухгалтерскому финансово­му учету и по налоговому учету
	Соответствует ли законодательству организация хранения документов
	Соответствует ли система налогового учета требованиям законодательства
	Стиль руководства
	Кадровая поливка
	Осуществляются ли периодические проверки
	Верно ли отражаются хозоперации в регистрах бухучета (своевременно, арифметически верно, в соответствии с законодательством)
	Существует ли служба внутреннего аудита
	Качество работы службы внутреннего аудита (если имеется)
	Есть ли критические области учета, где риск возникновения ошибки особенно велик (какие)
	Установлен ли порядок подготовки бухгалтерской отчетности
	Удовлетворяет ли бухгалтерская отчетность уровню существенности
	Отношение руководителя к службе внутреннего аудита
	Используются ли техника и программные продукты для ведения бухгалтерского учета
	Как часто осуществляется инвентариза­ция в организации
	Какие методы контроля существуют в организации
	Основные виды налогов
	Удовлетворяет ли отчетность уровню существенности
	Осуществляется ли периодический контроль отдельных участков учета
	Как осуществляется разделение ответ­ственности и полномочий
	Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и отчетности для внутреннего использования

Данная информация используется на всех стадиях аудита в целях рацио­нального и эффективного его проведения, определения аудиторс­кого риска и его составляющих, уточнения уровня существенности и оценки средств внутреннего контроля, выбора видов и методов выполнения аналитических процедур и др.