Классификация видов аудита

1)В зависимости от инициатора аудиторской проверки аудит может быть:

1) инициативным (добровольным),

2) обязательным, если его проведение обусловлено пря­мым указанием в федеральном законе.

3) по специальным аудиторским заданиям.

Инициативный аудит обычно проводится по решению руко­водства экономического субъекта или его учреди­телей.

К целям такого аудита относятся:

-контроль и анализ состояния бух­галтерского учета в целом или отдельных его разделов;

-выявле­ние состояния финансовой отчетности;

-организация делопроиз­водства по бухгалтерскому учету;

-оценка применяемых средств и методов автоматизации учета;

-оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухучета, составлении отчетности, в нало­гообложении, провести анализ финансового состояния хозяйст­вующего объекта и оказать помощь в организации учета и отчетности.

Проведение инициативного аудита может осуществляться по таким причинам, как:

Во-первых, многие предприятия, особенно если ранее они имели государственный статус и подвергались внутриведомственному контролю, но в дальнейшем прошли процедуру приватизации и акционирования, лишились контроля со стороны спе­циальных органов.

Во-вторых, в связи с частой сменой бухгалтерских кадров, являющимися основными контролерами за закон­ностью хозяйственных операций.

В-третьих, в связи с недостаточной квалифика­цией бухгалтеров на некоторых предприятиях.

Инициативный аудит может быть:

-комплексным,

-и тема­тическим.

При тематическом аудите контролю и анализу подвер­гаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть глубина проверки, т.е. полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентари­зации активов и обязательств, выборочная проверка данных пер­вичного учета или только данных, содержащихся в учетных ре­гистрах и отчетности. Комплексный аудит охватывает все эти цели.

Обязательный аудит проводится в соответствии с нормами ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудитор­ская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности предприятием или индивидуальным пред­принимателем.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтер­ском учете» № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к ним;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки.

Законом «Об аудиторской деятельности» определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

1) организационно-правовая форма предприятия - откры­тое акционерное общество;

2) если организация является кредитной, бюро кредитных историй страховой организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом или фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, а также организатором или оператором лотереи;

3) объем выручки организации (искл. сельскохо­зяйственные кооперативы и их союзы) или индивидуального предпринимателя за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда (МРОТ), или, если сумма активов баланса превышает на конец отчетного года МРОТ в 200 тыс. раз;

4) организация является государственным унитарным пред­приятием или муниципальным унитарным предприятием, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше.

Проведение обязательного аудита имеет следующие особен­ности.

1. Он может проводиться только аудиторски­ми организациями и не может проводиться индивидуальными аудиторами.

2. При проведении обязательного аудита на предприятиях, в ус­тавных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размеще­ния заказа на такие услуги или от­крытого конкурса по отбору аудиторской организации.

3. Аудиторская проверка лиц, в бухгалтерской (финансовой) документации которых содержатся сведения, со­ставляющие государственную тайну, осуществляется путем по­лучения аудиторской организацией и работающими в ней аудиторами допуска к работе со сведениями, составляющими го­с.тайну.

4. При проведении обязательного аудита аудиторские орга­низации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

За уклонение от аудита или препятствование его проведению аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественно­го состояния имущества, юридической и экономической экспер­тизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским за­даниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

2) В зависимости от уровня аудита выделяют следующие его стадии:

-подтвер­ждающую,

-системно-ориентированную

-базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером предприятия создает собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу называют восстановлением или ведением учета.

Системно-ориентированный аудит включает наблюдение за си­стемами, которые контролируют операции. Т.е. аудиторы проводят экс­пертизу на основе внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда про­верка проводится выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Его суть заключается в том, что сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на про­верку областей с низким риском.

3)По объекту изучения выделяют три вида аудита:

-фи­нансовый,

-на соответствие

-и операционный.

Финансовый аудит или аудит финансовой отчетности предусмат­ривает оценку достоверности финансовой информации. Крите­риями оценки обычно служат общепринятые принципы орга­низации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом рабо­ты которых является заключение относительно финансовых от­четов.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструк­ций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и т.д. Такие проверки требуют установления соответствую­щих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производи­тельности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или дея­тельности администрации.

По намеченным целям операционный аудит проводится на меж­отраслевом, отраслевом и внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внут­ренних пользователей.

4)По периодичности осуществления аудиторских проверок разли­чают:

-первоначальный аудит

-и периодический аудит.

Первоначальный аудит – это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

Периодический или повторяющийся аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повы­сить качество проверок, дать более объективную оценку эконо­мического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация — не исчерпывающая. Расши­рение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Литература.

ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Основы аудита. Учебник. Под ред. Я.В.Соколова

Аудит. Учебник. Под ред. В.И.Подольского

Суйц В.П. Аудит. Учебник.

Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. Учеб.пособие.

Рефераты:

1.Основные положения концепции развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу (содержатся в концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ)

2.Развитие аудита в Европе.

3.Развитие аудита в США.

4.Реформирование системы отчетности в Европе.

5.Реформирование системы отчетности в США.

6.Этапы становления аудита в современной России.

7.Особенности осуществления конкурсного отбора аудиторской организации для проведения обяза­тельного аудита