Изучение и оценка в ходе аудита систем бухучета и внутреннего контроля

Аудиторский стандарт «Изучение и оценка систем бухучета и внутреннего контроля в ходе аудита» регламентирует подходы аудитора к оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля. Аудитор оценивает их как высокую, среднюю или низкую, отражая результаты изучения в рабочих документах.

В ходе аудита используют:

- Специальные разработанные тестовые процедуры.

- Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководя­щего персонала и работников бухгалтерии.

- Специальные бланки и проверочные листы.

- Блок-схемы и графики.

- Перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудитор с целью понимания системы бухуче­та проверяемого субъекта знакомится:

1) с учетной политикой и основными принципами ведения бух­учета;

2) организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухучета;

3) распределением обязанностей и полномочий между работниками;

4) организацией подготовки, оборота и хранения документов, от­ражающих хозяйственные операции;

5) порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

6) ролью и местом вычислительной техники.

Особое внимание он уделяет критическим областям учета, с высо­ким уровнем риска, устанавливает средства контроля, предусмотрен­ные в отдельных областях системы учета.

Система бухучета считается эффективной, если вы­полняются следующие требования:

- Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

- Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

- Операции правильно отражены на счетах.

- Зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

- Ограничена возможность появления злоупотреблений.

Для тестирования организации бухучета и системы внутреннего контроля организаций аудиторы используют следующие тесты проверки (табл.).

Таблица - Тесты аудита организации бухучета и системы внутреннего контроля

Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
№	Вопросы	Заметки аудитора
	Используемая система бухгалтерского учета: ручная или автоматизированная
	Используемые программные средства
	Численность сотрудников бухгалтерии
	Распределены ли ответственность и полномочия
	ФИО бухгалтеров ответственных за организацию ведения БУ
	ФИО и стаж лиц, осуществляющих ведение определенного участка учета с указанием этих участков
	Организация документооборота: когда, кому и какие документы поступают и кому эти документы передаются
	Соответствуют ли внутренние правила ведения документооборота действую­щему законодательству
	Соответствие законодательству органи­зации хранения документов
	Осуществляется ли контроль на всех участках БУ
	Осуществление арифметической провер­ки правильности бухгалтерских записей, их своевременности
	Выполняется ли проверка правильности осуществления документооборота
	Удобство доступа к документам
	Проводятся ли плановые и внеплановые инвентаризации
	Верно ли отражаются хозоперации в регистрах БУ
	Существует ли отлаженная система осве­домления руководства организации об организации и достоверности данных БУ и отчетности
	Производится ли сверка расчетов
	Есть ли критические области учета, где риск возникновения ошибки особенно велик
	Возможность доступа к программе учета
	Реализация продукции, работ, услуг в разрезе различных режимов налого­обложения
	Применение налоговых льгот

Для тестирования учетной политики организаций аудитор использует следующую анкету проверки (табл.).