Способы определения авансов

Определение состояния расчетов для бухгалтерского учета произ-водится в целом по договору, вне зависимости от установленного вида расчетов по договору для управленческого учета. Особый режим определения состояния расчетов с контрагентами исполь-зуется только по договорам в условных единицах.

Для оценки того, возник ли при проведении расчетов с контр-агентом аванс, по регистрам бухгалтерского учета анализируется долг по счету учета расчетов с контрагентом, указанный в доку-менте. Анализ долга проводится в разрезе договора контрагента. Если по этому счету долг погашается, то остаток оплаты зачиты-вается как аванс и указывается на счете учета расчетов по аван-сам. Если счет расчета по авансам не задан, то вся сумма по опе-рации будет проведена по счету учета расчетов с контрагентом..

Пример:

• Поставка материалов от поставщика на сумму 100 руб.

Дт	Кт	Сумма
	60.01	100 руб.

Оплата материалов на 140 руб.

• если счет учета расчетов по авансам указан:

д	К	Сумма
60.01		100 руб.
60.02		40 руб.

если счет учета расчетов по авансам не указан:

д	к	Сумма
60.01		140 руб.

Банковские и кассовые документы, а также авансовый отчет в части оплаты поставщикам, могут автоматически определять со-стояние взаиморасчетов с контрагентами и распределять полу-чаемые или перечисляемые суммы на погашение имеющейся за-долженности и авансы.

В том случае, если определение авансов выполняется с помощью обработки, то проводка по зачету аванса добавляется к первона-чальным проводкам документа, в котором определен аванс. Такое

добавление проводки выполняется только в том случае, если до-кументами являются документы приобретения и реализации. При этом, если перепровести документ, то проводка по зачету аванса удалится. В документах оплаты сумма распределяется на оплату и аванс. Использование обработки фактически восстанавливает корректную последовательность документов, влияющих на расче-ты с контрагентами. Обработку можно использовать и в том слу-чае, если используется режим определения авансов при проведе-нии документа. В этом случае если документы были введены без соблюдения последовательности, то обработкой будут заново оп-ределены авансы по всем документам, начиная с самого раннего измененного документа, который влияет на состояние расчетов с контрагентами в организации.

При возврате денежных средств поставщиком в первую очередь анализируется счет авансов, указанный в документе, и если по этому счету был отражен аванс, то он закрывается в первую оче-редь, оставшаяся часть оплаты проходит по счету расчетов с по-ставщиком и увеличивает задолженность по договору.

Учет расчетов с контрагентами в валюте

Отражение расчетов с контрагентами по бухгалтерскому учету во многом зависит от того, какая валюта взаиморасчетов определена для договора с контрагентом и в какой валюте оформляется сама хозяйственная операция.

Если при оформлении документа валюта взаиморасчетов, указан-ная в договоре, совпадает с валютой регламентированного учета, то документы могут быть оформлены только в валюте регламен-тированного учета.

Если в договоре валюта взаиморасчетов отличается от валюты регламентированного учета, то расчеты по такому договору в бух-галтерском учете будут отражаться либо как валютные расчеты, либо как расчеты в условных единицах. Признак расчетов в ус-ловных единицах устанавливается также в договоре контрагента.

Расчеты с контрагентами в валюте

Если признак расчета в условных единицах не установлен, то при оформлении хозяйственных операций в том случае, если опера-ция отражается в бухгалтерском учете, валюта операции должна совпадать с валютой взаиморасчетов. Это касается кассовых, бан-ковских документов, документов поступлений, реализации и др.

Тогда при отражении по бухгалтерскому учету, если указаны сче-та расчетов с контрагентами, имеющие признак валютного учета, будут сформированы проводки в валюте и в рублевом эквивален-те. Остатки по валютным счетам, указанным в качестве счетов расчетов, подлежат переоценке, в результате чего могут возникать курсовые разницы.

При валютных расчетах рекомендуем указывать в качестве курса взаиморасчетов - курс ЦБ РФ.

Если счета расчетов не имеют признака валютного учета, то фор-мируется рублевая проводка. Сумма задолженности пересчитыва-ется из валюты документа в рублевый эквивалент по курсу, ука-занному в документе.

Расчеты с контрагентами в условных единицах

Для ведения расчетов в условных единицах в договоре контраген-та должен быть установлен соответствующий признак таких рас-четов. Ведение расчетов в условных единицах доступно, только если взаиморасчеты ведутся с покупателями или поставщиками в валюте, отличной от валюты регламентированного учета и орга-низация не выступает в качестве налогового агента по НДС.

Если расчеты с контрагентами ведутся в условных денежных единицах (далее - у.е.), то при отражении операций по бухгалтер-скому учету счета расчетов с контрагентами должны иметь при-знак валютного учета и быть в включены в перечень счетов с осо-бым порядком переоценки (то есть остатки по таким счетам не подлежат переоценке, выполняемой регламентной операцией).

При ведении расчетов с контрагентами в у.е. документы оплаты должны оформляться только в валюте регламентированного учета. Другие документы, влияющие на расчеты с контрагентами оформляются либо в валюте взаиморасчетов, либо в валюте рег-ламентированного учета.

Учет суммовых разниц

При оформлении документов оплаты по расчетам в у.е. могут возникать суммовые разницы. Суммовые разницы возникают в случае, когда сумма обязательств и требований, исчисленная по курсу у.е., не соответствует фактически поступившей (уплачен-ной) сумме в рублях.

Таким образом, суммовые разницы возникают в момент оплаты приобретенных либо реализованных ценностей.

Суммовые разницы не возникают при осуществлении операций, связанных с возвратом ранее реализованных (полученных) цен-ностей, поскольку при этом не происходит ни факта оплаты, ни факта возникновения обязательств и требований. При возврате денежных средств рекомендуется устанавливать курс равный кур-су платежа, по которому оформляется возврат.

В документах, отражающих поступление либо списание денежных средств, суммовые разницы рассчитываются автоматически по факту поступления (уплаты) денежных средств. Это относится ко всем банковским и кассовым документам, отражающимся в бух-галтерском учете, а так же к документу «Авансовый отчет» в час-ти оплаты поставщикам.

Для правильного отражения суммовых разниц необходимо знать:

• на какую сумму и по какому курсу условной денежной едини-
цы были реализованы (приобретены) товары, работы, услуги
или имущественные права;

• по какому курсу условной денежной единицы произошло по-
лучение (уплата) сумм за реализованное (полученное) имуще-
ство (работы, услуги, права).

Определение документа реализации (приобретения) и документа оплаты производится с учетом установленной в договоре детали-зации взаиморасчетов (по договору в целом, по заказам, по сче-там, по расчетным документам). Среди прочих равных докумен-тов выбираются документы по методу ФИФО.

Важно! В стандартных режимах ведения расчетов с контраген-тами (без использования расчетов в у.е.) определение состояния расчетов для бухгалтерского учета производится в целом по дого-вору, без учета детализации взаиморасчетов, указанной в догово-ре.

Расчет суммовой разницы выполняется по следующему алгорит-му:

• сначала определяется, какая сумма задолженности в условных
денежных единицах подлежит погашению при осуществлении
платежа. Для этого сумма задолженности по расчетам с контр-
агентом сравнивается с поступившей (уплаченной) суммой
взаиморасчетов. Сравнение выполняется в валюте взаиморас-
четов по договору. Суммой задолженности, подлежащей пога-
шению, считается наименьшая сумма из двух сравниваемых
сумм.

• Для расчета суммовой разницы сумма задолженности, подле-
жащая погашению, пересчитывается в валюту регламентиро-
ванного учета по двум курсам: по курсу документа формиро-
вания задолженности и по курсу документа оплаты. Разница
между суммами и будет считаться суммовой разницей. Суммо-
вая разница рассчитывается отдельно по каждому документу,
задолженность по которому погашается в текущий момент.

• далее суммовая разница отражается в бухгалтерском и в нало-
говом учете.

По бухгалтерскому учету суммовые разницы, возникающие в свя-зи с расчетами за реализованные товары (работы, услуги и т.д.) отражаются на счетах учета доходов, т.е. на величину суммовой разницы делается запись по дебету счета расчетов с покупателями (заказчиками) и кредиту счета продаж. При этом сумма выручки корректируется на величину суммовой разницы.

Бухгалтерский учет суммовых разниц, возникающих в связи с расчетами за приобретаемые товары (работы, услуги и т.д.), отра-жаются на счетах прочих доходов и расходов в составе внереали-зационных доходов (расходов).

В налоговом учете положительные суммовые разницы включают-ся в состав внереализационных доходов, а отрицательные - в со-став внереализационных расходов.

Ведение отдельного налогового учета задолженностей не преду-смотрено. Поэтому при отражении суммовых разниц в налоговом учете делаются записи по счетам внереализационных доходов и расходов без указания корреспондирующего счета.

Учет корректировок при зачетах аванса

Если на момент формирования документов по приобретению или реализации ценностей есть авансы, а расчеты проводятся в услов-ных единицах, то при определении сумм зачета авансов могут понадобиться корректирующие проводки. Такая корректировка требуется если документы поступления (реализации) оформлены в валюте и курс в таком документе не совпадает с курсом доку-мента аванса. В таких операциях необходима корректировка руб-левого эквивалента суммы документа.

В документах, отражающих приобретение или реализацию товар-но-материальных ценностей (работ, услуг), определение коррек-тировок стоимости (выручки от реализации) и связанных с этими движениями сумм НДС, выполняется автоматически.

При отражении корректировочных сумм на счетах бухгалтерского учета формируется две проводки. Первая проводка - на стои-мость поступивших ТМЦ по курсу документа, а затем формиру-ются специальные корректирующие проводки, доводящие стои-мость приобретаемых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) до стоимости с учетом курсов и сумм поступивших аван-сов.

При этом зачет авансов ведется по методу ФИФО. То есть в пер-вую очередь погашаются суммы авансов с самой ранней датой. Сумма к погашению определяется по валютному эквиваленту суммы аванса.

Рублевый эквивалент документа поступления определяется как сумма рублевых эквивалентов зачитываемых авансов и рублевого эквивалента неоплаченной части документа, рассчитанного по курсу документа.

Следовательно, курс, по которому рассчитывается рублевая стои-мость поступающих ТМЦ, может отличаться от курса документа поступления, определенного по условиям договора. Аналогичная ситуация проявляется и при реализации. При этом корректировке подвергается выручка от реализации.

Важно! Если документы поступления или реализации предпо-лагается выписывать в валюте регламентированного учета, то расчеты в условных единицах использовать не рекомендуется.