Обобщение данных бухгалтерского учета

В процессе хозяйственной деятельности необходима информация о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования в целом. С этой целью за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражают остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Пример оборотной ведомости по синтетическим счетам на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету (табл. 1).

Таблица 1

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за_____________________200_г., тыс. руб.

Шифр счета	Наименование счетов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяц
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	………
	Итого

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов. Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отраженны в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.

Равенство второй пары итогов представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.

Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной перепроверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственной операции на счета.

Вместе с тем, оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи, например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам [54].

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов: оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении (табл. 2).

Таблица 2

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету

«Расчеты с покупателями и заказчиками», тыс. руб. за _____ 200_ г.

Шифр счета	Наименование счетов	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	……………..
	Итого

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.

Данная ведомость показывает корреспонденцию счетов на пересечении строк и колонок.