Директивы в отношении прямых налогов

Законодательство государств-членов о прямых налогах также является объектом гармонизации. Однако это касается лишь отдельных аспектов прямого налогообложения. Договор о ЕС не содержит положений о политике институтов в этой области интеграции. Поэтому все решения ЕС по прямым налогам принимаются на основе принципа субсидиарности.

Институты ЕС действуют в соответствии с принципом: «если и поскольку цели намечаемых действий не могут быть достигнуты в достаточной мере государствами-членами и поэтому, в силу масштабов и результатов предполагаемого действия, могут быть более успешно осуществлены Сообществом» (ст. ЗВ Договора о Европейском союзе).

Это означает, что в учредительных договорах нет нормы, уполномочивающей ЕС принимать нормативные акты, предусматривающие изменения национального законодательства о прямых налогах. При этом современные условия единого европейского рынка требуют таких изменений.

На сегодняшний день институты ЕС приняли четыре основные директивы, направленные на сближение законодательства государств-членов в области прямого налогообложения.

Директива № 90/435 была принята для урегулирования вопросов налогообложения материнских и дочерних компаний, принадлежащих разным государствам – членам ЕС. Проблема, которую призвана была решить директива, заключается в том, что государство, в котором расположена материнская компания, вправе облагать налогом полученную от дочерней компании распределенную прибыль, что приводит к экономическому двойному налогообложению, так как государство местонахождения дочерней компании также вправе взимать с этой прибыли налог у источника. Директива внесла изменения в регулирование объекта, субъектов налога, порядка и способов его уплаты.

Вторым правовым актом Совета, направленным на сближение законодательства государств-членов в области прямого налогообложения, стала директива № 90/434, принятая для урегулирования вопросов налогообложения компаний разных государств-членов, осуществляющих трансграничные операции по слиянию, разделению, передаче активов и обмену акциями. Проблема, которую предстояло решить, заключалась в том, что такие операции компаний внутри одного государства не влекут за собой налогообложение доходов на прирост капитала, а осуществляемые компаниями разных государств-членов подлежат обложению данным налогом. Поэтому с целью создания в рамках Сообщества условий, аналогичных условиям внутреннего рынка государств-членов, было решено путем принятия настоящей директивы учредить общие правила, которые бы позволили избегать взимания налога с доходов, образующихся в связи с определенными трансграничными операциями компаний разных государств-членов. Директива предусмотрела изменения по регулированию объекта, субъектов и льгот по налогу на прирост капитала в законодательстве государств – членов ЕС.

Директива 2003/49/ЕС была принята с целью устранения условий для двойного налогообложения выплат процентов и роялти по сделкам между компаниями различных государств – членов ЕС. Положения директивы предусматривают необходимость изменения национального налогового законодательства таким образом, чтобы по трансграничным сделкам выплаты процентов и роялти подпадали под налогообложение в государстве-члене только один раз. Другими словами, на едином рынке ЕС в отношении этих выплат должен действовать налоговый режим, аналогичный внутригосударственному. Для достижения этих целей в директиве подробно описываются субъект налогообложения, предмет налогообложения и порядок исчисления и уплаты налога.

Директива 2003/48/ЕС предусмотрела изменения, направленные на создание таких правовых условий, при которых доход от сбережений в форме выплат процентов, осуществленных в одном государстве-члене в пользу бенефициаров – физических лиц – резидентов другого государства-члена, выплачивался бы при эффективном налогообложении в соответствии с законами последнего государства-члена.

Обращает на себя внимание круг вопросов, регулируемых директивой 2003/48/ЕС. Традиционно объектом регулирования налоговых директив являются элементы структуры налога. Данная директива подробно описывает субъекты налогообложения, предмет налогообложения и порядок исчисления и уплаты налога. В то же время директива содержит ряд статей, более характерных для текста договора об избежании двойного налогообложения: а) положения, регулирующие обмен информацией о выплатах процентов между государствами-членами; б) положения, определяющие способы устранения двойного налогообложения доходов в течение переходного периода, установленного в отношении Бельгии, Люксембурга и Австрии. Способность директивы (как правовой формы) сочетать в себе юридические черты внутригосударственного акта и международного до говора позволяет ей создавать эффективный правовой механизм внесения изменений в национальное налоговое законодательство.

Директивы о налогах показывают, что государства-члены уступают интеграционному праву ровно столько вопросов, сколько необходимо для создания общей системы регулирования отношений, представляющих взаимный (общеевропейский) интерес. При этом тенденция расширения сфер государственного суверенитета, передаваемых Сообществу, постоянно укрепляется. Активным сторонником этой тенденции является Суд ЕС. Ориентированный в своей практике на расширительное толкование норм интеграционного права и распространение общеевропейских правил на регулирование отношений, не охваченных позитивным законодательством ЕС, Суд создает дополнительные условия для применения действующих норм интеграционного права.

Метод негативной интеграции реализуется путем принятия решений, в которых Суд на основе соответствующих положений договоров сформулировал запреты в форме принципов, применяемых к налоговым отношениям, возникающим в рамках ЕС в связи с любой деятельностью, результаты которой являются предметом налогообложения.

1. Запрет тарифных и нетарифных барьеров на границах внутри Сообщества. Этот принцип означает запрет на взимание таможенных пошлин и иных обязательных платежей, имеющих равнозначный эффект (ст. 25 Договора о ЕС), и запрет на количественные ограничения импортируемых товаров или иных мер, также имеющих равнозначный эффект (ст. 28, 29, 30 Договора о ЕС).

Для Суда основным критерием в принятии решения о наличии или отсутствии ограничений свободы перемещения является правовой режим местных и иностранных (из других государств – членов ЕС) объектов и субъектов правоотношений. Если он одинаков, то нарушения принципа нет, если же различен, то это основание для изучения обстоятельств дела с точки зрения запрета тарифных и нетарифных барьеров для свободного передвижения товаров, лиц, услуг и капиталов. Показательно в этом смысле дело 120/79 (Cassis de Dijon).

2. Запрет дискриминации по признаку гражданства. Этот принцип означает неправомерность разного правового режима резидентов и нерезидентов из других государств – членов ЕС при налогообложении их доходов. Необходимые разъяснения положений Договора о ЕС были даны Судом ЕС в ряде дел, предметом рассмотрения которых являлись споры о соответствии норм национального налогового законодательства праву ЕС в связи с налогообложением физических и юридических лиц, получающих доход на территории других государств-членов. Например, дело 279/93 (Schumacker Case); дело С-204/90 (Bachmann Case); дело С-80/94 (Wielockx Case); дело С-35/98 (Verkooijen Case); дело С-186/01 (Bosal Holding BV Case) и др.

Оба подхода (позитивная и негативная интеграция) используются следующим образом: если совместные действия Сообщества (позитивная интеграция) не приводят к желаемым результатам, то соответствующие вопросы, которые не удалось решить на уровне ЕС, решаются государствами-членами в рамках их компетенции с учетом ограничений, установленных запретами ЕС (негативная интеграция) на действия, противоречащие налоговой политике Сообщества.

В заключение следует отметить, что институты ЕС постоянно оказывают воздействие на регулирование налоговых отношений в европейских странах, принимая большое количество решений, которые требуют от государств внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому без учета интеграционной налоговой политики невозможно понять тенденции развития налоговых систем государств – членов Сообществ.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «налог» и назовите признаки, отличающие его от других видов обязательных платежей.

2. Какое место занимает закон в системе источников налогового права?

3. Что общего и особенного в правовом регулировании основных видов налогов?

4. Назовите основные виды налоговых правонарушений?

5. В чем состоит особенность правового регулирования налогов в государствах – членах ЕС?

Глава 26 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В зарубежных странах в вопросах кредитно-денежной политики ведущая роль отводится центральному банку как основному государственному институту, способному во многом независимо от политической власти осуществлять свои функции. В любом государстве Центральный банк является государственным банком, или банком, обслуживающим государственную власть. Однако тесные связи центрального банка с государством не означают, что последнее может безгранично влиять на его политику. Определенная степень независимости центрального банка от правительства является необходимым условием эффективности его деятельности по поддержанию денежно-кредитной и валютной стабильности, которая нередко вступает в противоречие с краткосрочными целями правительства.