Особенности правового регулирования налогов в государствах – членах ЕС

Правовое регулирование налогов в государствах – членах ЕС определяется двумя основными факторами: а) необходимостью решения задач в рамках национальных социально-экономических программ; б) необходимостью выполнения обязательств, определенных учредительными договорами ЕС. Оба эти фактора взаимосвязаны, поскольку общая экономическая политика ЕС невозможна без определения общих подходов к регулированию налогообложения государств – членов ЕС. Изучение этого вопроса экспертами показало, что серьезные различия налоговых систем государств-членов не позволяет унифицировать их налоговое законодательство в рамках ЕС. Но для создания единого рынка товаров, услуг, лиц и капиталов достаточно гармонизировать национальные налоговые законы так, чтобы различия не препятствовали достижению конечных целей ЕС. Гармонизация национального законодательства – это сближение (изменение) норм права государств – членов ЕС на основе единых принципов и иных правовых положений, сформулированных в учредительных договорах и решениях институтов ЕС.

Принцип гармонизации реализуется посредством применения двух основных методов: позитивной и негативной интеграции.

Позитивная интеграция означает принятие институтами ЕС нормативно-правовых актов, направленных на гармонизацию национального налогового законодательства.

Негативная интеграция означает установление запретов на определенные виды действий, противоречащих политике ЕС, и осуществляется посредством запретительных норм в договорах, актах институтов ЕС и запретительных решений Суда ЕС.

Метод позитивной интеграции наиболее заметно проявляется в принятии директив, гармонизирующих налоговое законодательство государств-членов. Эти директивы можно представить в виде трех групп: директивы в отношении индивидуальных акцизов, директивы в отношении НДС и директивы по отдельным видам прямых налогов.