Концепция поддержания капитала. Капитализация и декапитализация. 2 страница

Таким образом, новые стандарты учета исходят из возможности надежной оценки торговой марки. Будучи капитализированной, торговая марка естественно подвержена и декапитализации. Главной проблемой при этом является неопределенный срок использования торговых марок. Известные торговые марки, такие, например, как Coca-Cola, скорее всего, имеют неограниченный срок использования, но их многочисленные расширения, такие как Diet Соке, Cherry Соке, Vanilla Соке, Caffeine Free Соке и Diet Соке with Lemon, могут иметь ограниченный срок использования, так как они создаются в качестве ответной реакции на изменения моды или вкусов потребителей, имеющих преходящий характер.

Торговые марки также как и другие активы подвержены обесценению, которое может быть обусловлено разными причинами: неблагоприятными внешними событиями или отрицательным общественным мнением, например, угрозой для здоровья, изменениями моды или технологии. Если предприятие принимает решение о выводе торговой марки с рынка, ее стоимость подлежит немедленной декапитализации. В отношении остальных торговых марок должен проводиться тест на обесценение.

К обесценению основной торговой марки может вести в частности ее расширение, вследствие провала новых продуктов на рынке, размывание основной торговой марки и даже нанесение ей ущерба. В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», неудачное расширение торговой марки всегда следует рассматривать в качестве индикатора обесценения основной торговой марки, оценка которого должна учитывать затраты на возмещение ущерба, нанесенного репутации.

Следующим объектом учета, выделяемым из гудвила, является клиентела. Клиентела представляет ничто иное как возможность предприятия осуществлять немедленные продажи приобретенным в результате покупки бизнеса клиентам, вместо того чтобы органически расширять собственный бизнес. Для идентификации и оценки клиентела разбивается на три элемента: список клиентов, контрактные отношения с клиентами и неконтрактные отношения с клиентами. Каждый из этих элементов может приносить будущие экономические выгоды.

Список клиентов дает возможность продавать содержащиеся в нем сведения другим организациям, которые затем смогут выбрать из него клиентов для своего собственного бизнеса. Оценка списка клиентов определяется, как правило, путем умножения характерной для данного рынка цены информации на количество позиций в списке. Такая цена может быть определена по данным предприятия - объекта поглощения, если оно ранее совершало сделки подобного рода. Информацию можно также получить либо из общедоступных баз данных, где приводятся детали подобных сделок, либо от компаний, специализирующихся на торговле подобными сведениями. Наиболее достоверные оценки могут быть получены путем сравнения с данными других сделок.

Контрактные отношения с клиентами в соответствии с МСФО (IFRS)3 представляют собой два актива: любой имеющийся в наличии договор на дату объединения бизнеса и отношения, которые могут продолжаться после окончания срока действия договора. Сам договор легко выявить и оценить. Та часть договора, которая остается неисполненной на дату сделки и которая будет отражена в будущих доходах от реализации, является оцениваемым нематериальным активом. При этом необходимо определить, что можно считать контрактным отношениями. Формального заключения договора не требуется, так как можно считать, что контрактные отношения подтверждаются повторяющимися заказами. Важно учесть, достаточно ли часто повторяются заказы, чтобы их можно было назвать контрактными отношениями. Клиент, который сделал свою первую и единственную покупку в прошлом году, вряд ли является лицом, с которым у компании установлены клиентские отношения, или же он представляет собой очень небольшую ценность. Например, клиент, который делает 4 закупки в год в течение последних 3 лет или даже 1 закупку в год в течение последних 3 лет, скорее всего, является лицом, с которым у компании существуют контрактные отношения, и эти отношения имеют достаточную ценность. Наличие контрактных отношений позволяет оценить их стоимость и продолжительность. Компания со сложившийся клиентелой обычно может определить продолжительность своих отношений с клиентами, которая зависит от характера поставляемого товара или услуги и от конкуренции в отрасли. Контрактные отношения оценивается на основе ожидаемых в будущем дисконтируемых доходов от продаж имеющимся клиентам с учетом ожидаемого изменения в составе и числе клиентов. Стоимость контрактных отношений амортизируется в течение ожидаемого периода работы с клиентами.

Неконтрактные отношения капитализируются редко, так как случайные розничные продажи не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов. Исключением могут служить отношения, оформленные карточками постоянного клиента, такие отношения могут быть учтены в составе клиентского списка. Однако в ряде отраслей данный элемент клиентелы получает самостоятельную оценку. Примером служат телекоммуникации, а именно клиенты компаний сотовой связи, предварительно оплачивающие их услуги. Несмотря на то, что договор в таких отношениях может не заключаться, информация о клиентах, как правило, в компаниях представлена и может быть оценена. Средняя продолжительность клиентских отношений в большинстве отраслей составляет примерно 7-8 лет (Вудворд К. Нематериальные активы: клиентура //Новости МСФО, 2004, № 23).

Следующим объектом капитализации могут стать сотрудники предприятия, его человеческий капитал. Капитализация кадровых ресурсов возможна как с помощью оценки расходов на обучение персонала, так и оценки доходов путем капитализации дохода на одного сотрудника или стоимости сделанных ими инноваций (последнее особенно актуально для исследовательских или консалтинговых организаций). Единственным препятствием для появления нового учетного объекта служит отсутствие права собственности на людей и невозможность их полного контроля, например, воспрепятствования изменению места работы.

Требование капитализации человеческих ресурсов получило повсеместное распространение в современной западной литературе: см. например: Wallman S. М. Н. The Future of Accounting and Financial Reporting, Part 2, The Colorized Approach II Accounting Horizons, 1996, № 10 p. 138-148; Westphalcn S.-A. Reporting on Human Capital: Objectives and Trends/Amsterdam, 1999, June 9-10, p. 5; Экклз P Дж., Герц P.X. Кигап Э.М. Филлипс Д.М.Х. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли, Пер. с англ.-М.:Олимп-Бизнес, 2002, с.123. ряд авторов рекомендуют в отсутствие разрешения капитализации в балансе помещать оценку человеческих ресурсов в пояснительной записке (Obert R. Coptabilitfiaprofondie et revision, Corigfcdu manuel, Paris: Dunod, 196, p. 25). А в футбольных клубах, например в Manchester United плата за приобретение игроков уже показывается в составе нематериальных активов (Этрилл П., Маклейни Э. Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2006, с. 63) TournierJ.-C.,p. 114.

Следующий важный вопрос капитализации возможность контроля за активом заключается в возможности защиты данных активов предприятием, которая значительно менее очевидна по сравнению с возможностью защиты материальных активов. Ограничение доступа к активам обычно вытекает из прав предприятия, которые могут быть защищены в судебном порядке, но может обеспечиваться и иными способами, например путем сохранения конфиденциальности на рыночные или технические знания, причем такое обеспечение должно быть достаточно надежным подходом, применимым к клиентам и деловым связям компании, если она не может в законном порядке ограничивать или контролировать связи и лояльность клиентов, она не вправе рассматривать их в качестве нематериального актива. Аналогичным образом, за исключением редких случаев, когда предприятие способно подтвердить возможность защиты знаний своего персонала, связи, квалификация и деловые качества последнего не могут рассматриваться в качестве нематериального актива.

Момент капитализации и декапитализации может оказывать решающее значение на оценку. С особенной силой это проявляется в оценке нематериальных активов, связанных с НИОКР. НИОКР состоят из нескольких этапов. Для целей бухгалтерского учета МСФО разделяет их на стадию исследований и стадию разработки. Такое разделения основано на предположении МСФО о том, что на стадии исследований работы, а, следовательно, и вызванные ими издержки не могут быть четко идентифицированы как связанные с конкретным объектом, более того исследования вообще могут не дать положительного результата, а, следовательно, они представляют собой не активы, а расходы текущего периода, и не могут быть капитализированы. На стадии же разработки предприятие уже знает, с каким активом связаны НИОКР, и оно уверено в их положительном завершении, следовательно, расходы могут быть. (МСФО 38, п. 8, п.56).

Следующий важный вопрос капитализации возможность контроля за активом заключается в возможности защиты данных активов предприятием, которая значительно менее очевидна по сравнению с возможностью защиты материальных активов. Ограничение доступа к активам обычно вытекает из прав предприятия, которые могут быть защищены в судебном порядке, но может обеспечиваться и иными способами, например путем сохранения.

Таким образом, оценка НИОКР будет зависеть от момента перехода их со стадии исследований на стадию разработок, который не очевиден. Обычно такой момент устанавливается исходя из сложившейся в различных отраслях практики. Считается, что исследования переходят в разработки с того момента, как только предприятие уверено и может надежно эту уверенность обосновать, в том, что создаваемый объект будет одновременно удовлетворять следующим критериям:

- завершение объекта технически осуществимо, и он может быть использован или продан;

- предприятие намерено завершить объект, после чего использовать или продать его;

- предприятие способность использовать или продать нематериальный актив;

- предприятие может продемонстрировать, каким образом объект может создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для результатов, получаемых от этого объекта или рынка самих подобных объектов, или полезность объекта для использования самим предприятием;

- имеется возможность получения достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива.

ОПБУ США полностью исключают возможность (SFAS № 2) капитализации НИОКР, тогда как российские правила (ПБУ 17/02)разрешают капитализацию исследований и разработок, если затраты, относимые к объекту в ходе его разработки могут быть надежно определены.

Так в фармацевтической отрасли моментом, начиная с которого капитализируются расходы, т.е. исследования переходят в разработки, считается одобрение надзорными органами соответствующих научных аспектов или получение разрешения на продажу лекарственного препарата. Такое распределение этапов исследования разработки, почти полностью исключающее капитализацию расходов, связано с тем, что уверенность в одобрении того или иного лекарственного препарата для применения возможна лишь после того, как он пройдет полную проверку со стороны надзорных органов на основных рынках. Разрешение на продажу лекарственного препарата надзорными органами отнюдь не формальный процесс, и только после его получения возможно доказать положительный результат разработки и возможность получения выгод от будущих продаж. Менее строгий режим учета может быть установлен для так называемых «общих препаратов», в основе которых лежит одно и то же средство, и которые не имеют зарегистрированной торговой марки, например парацетомол, вместо панадола или эфералгана, или ацетилсалициловая кислота вместо аспирина. Если разрешение надзорных органов уже получено в отношении аналогичных препаратов с зарегистрированной маркой, то капитализация затрат на разработку препарата может начаться не после получения разрешения, а после подачи заявки на него, поскольку получение последней высоковероятно. Тем не менее, многие компании предпочитают проявлять осторожность и не капитализируют расходы на разработку до получения разрешения /Френд С., Хайд С. и Андерсон В. Применение МСФО в фармацевтической отрасли //Новости МСФО, 2004, №18, с. 7/.

В автомобилестроении капитализируется значительно большая доля расходов на НИОКР, поскольку принято считать, что исследования сменяются разработками с момента утверждения правлением новой модели, так как из опыта известно, что если модель одобрена, она будет выпущена. Таким образом, нематериальные активы в данной отрасли оказываются несопоставимые фармацевтикой.

Капитализация НИОКР представляется чрезвычайно важной, так как она непосредственно влияет на капитализацию предприятия в целом, повышая ожидания ее инвесторов. Проведенные в 90-е годы 20 века Левом и Сужиани исследования показали, что каждый доллар, затраченный на НИОКР, приносит фирме 2 доллара в течение 7 лет, а капитализация фирмы вырастает при этом на 5 долларов, тогда как отсутствие в балансах капитализированных расходов на развитие снижает биржевую стоимость предприятия, давая отрицательные сигналы рынку. Именно за отсутствие капитализации SFAS № 2 называют одним из самых плохих бухгалтерских стандартов в мире /Lev В., Sougiannis Т. Penetrating the book-to-market black box: The R&D effect II Journal of Business Finance & Accounting, 1999, N 26(3\4), pp. 419-449; Reither C.L. What are the Best and the Worst Accounting Standards? II Accounting Horizons/1998,N12(3),pp.283-292/.

Декапитализация нематериальных активов подобна основным средствам, но зависит в первую очередь от возможности определения срока использования объектов. Если срок службы не носит ограниченный характер, то декапитализация проводится исключительно методом обесценения. Только так декапитализируется гудвил.

Нематериальные активы с ограниченным или конечным, измеряемым сроком службы амортизируются. До 2003 года все нематериальные активы подлежали амортизации, в том случае, если срок их службы носил неопределенный характер, он принимался равным20 годам, аналогичная норма была принята и до сих пор присутствует в российских правилах учета. Метод амортизации должен отражать способ потребления нематериальных активов. Если он не может быть надежно определен, то принимается равномерное начисление, в противном случае можно использовать метод уменьшающегося остатка или метод единицы продукции. Амортизация отражается как расход компании, за исключением случаев, когда допустимо ее включение в стоимость активов, например, в порядке, предусмотренном МСФО 2 Запасы.

В расчете амортизации ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю, кроме случаев, когда имеются обязательства третьей стороны на приобретение актива в конце его использования или активный рынок таких активов уже существует или в конце срока службы актива будет существовать. Период и метод амортизации должны пересматриваться в конце каждого финансового года.

Нематериальные активы могут оцениваться по справедливой стоимости, такая оценка возможна только в случае наличия активного рынка соответствующего вида активов. Дня большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка достаточно проблематично, поэтому данная оценка пока не нашла широкого применения практике. Тем не менее, для ряда объектов активный рынок, несомненно, имеет место, например, для свободно обращающихся лицензий на перевозку пассажиров, рыбную ловлю или квот на выбросы вредных веществ. Капитализация таких активов ведется по справедливой стоимости. Так, во многих странах, получил свое развитие активный рынок квот на выброс вредных веществ. В соответствии с Киотским протоколом Европейский Союз должен в период с 2008 по 2013 год снизить уровень выброса парниковых газов на 92% по сравнению с аналогичным показателем 1990 года. Для решения данной задачи в ЕС начиная с 1 января 2005 г. введена торговля квотами на выброс загрязняющих окружающую среду веществ. Предприятия электроэнергетики, перерабатывающие заводы, нефтеперерабатывающие заводы, предприятия черной металлургии, целлюлозно-бумажной промышленности, производства строительных материалов должны выполнять требования системы контроля выбросов, основанной на принципах «ограничений и торговли квотами ("кэп и трейд). Предприятиям предоставляются квоты на выброс определенного количества парниковых газов в течение года. Чем больше величина квоты, тем больше объем разрешенных выбросов. В конце года предприятие отчитывается полученными квотами перед правительственными органами за объемы произведенных выбросов. При этом квоты выделяются в объеме, меньшем, чем тот, который необходим для покрытия существующего уровня выбросов, за выбросы сверх квот начисляются штрафные санкции, в то же время предприятиям, сократившим объем выбросов до уровня ниже выделенных квот, предоставляется возможность продавать квоты, которые таким образом превращаются в нематериальные активы и в их составе учитываются на балансе в качестве таковых. Квоты, плата за которые ниже справедливой стоимости или которые предоставлены правительством бесплатно, отражаются в учете по справедливой стоимости. Если квоты предоставлены за сумму ниже справедливой стоимости, то разница между уплаченной суммой и справедливой стоимостью отражается в учете как государственная помощь. По мере осуществления выбросов в учете отражается кредиторская задолженность за фактически осуществленное количество выбросов, которая погашается или путем использования т.н. «выборки квот», или путем уплаты штрафа, или тем и другим способом одновременно. Оценка данной задолженности проводится путем обоснованного расчета расходов, необходимых для покрытия известных в данный момент обязательств по выбросам. Обычно оценка представляет собой текущую рыночную стоимость квот, необходимых для подтверждения прав на выбросы, осуществленные на отчетную дату. Если же, например, вся подобная кредиторская задолженность или ее часть будет погашаться путем уплаты денежного штрафа, предприятие должно оценивать такую часть по стоимости штрафа, а не по рыночной стоимости соответствующего количества квот.

Декапитализация квот на выброс проводится как обесценение, амортизация по ним не начисляется, однако доход будущих периодов, образуемый разницей между справедливой стоимостью полученных квот и уплаченной за них величиной (фактической себестоимостью или первоначальной стоимостью) амортизируется путем списания на доходы.

Для некоторых нематериальных активов активный рынок не может существовать, например: для торговых марок, прав на музыкальную и кинопродукцию, патентов или товарных знаков, поскольку каждый такой актив уникален. Они декапитализируются обычным порядком, т.е. путем начисления амортизации или обесценения.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Между капитализируемыми как внеоборотные или оборотные активы и списываемыми в расходы (декапитализируемыми) объектами лежит переходная область, которая в отечественной теории и практике получила название МБП.

Появление МБП как особой учетной категории связано с развитием понятия основных средств и с введением для них стоимостного критерия: объекты, которые таковому критерию не удовлетворяли, считались малоценными или, как сказали бы в наши дни, несущественными. К МБП этой категории были отнесены все предметы, служащие менее года, а также те, что служили более года, но имели стоимость ниже предела, размер которого постоянно менялся (в последние годы советской власти он последовательно повышался, составляя 20, 50 и 100 руб.). К МБП был при­числен также и ряд более дорогостоящих долгосрочных активов: специальные инструменты, специальное оборудование, молодняк животных и животные на откорме, спецодежда, орудия лова, служебные собаки.

Особую группу МБП составляют временные нетитульные сооружения. Действующий план счетов не предусматривает особых правил учета для данной категории активов. Однако они широко распространены на предприятиях и, прежде всего, в строительных или у застройщиков, ведущих строительство так называемым «хозяйственным» способом. К ним относятся разного рода времянки, домики для строителей, туалеты, бани, душевые, сараи. Появление этих объектов в составе запасов объяснялось их временным характером (после окончания основной стройки они подлежали разборке) и особыми правилами финансирования, существовавшими в СССР. Предприятия не имели права финансировать строительство за счет оборотных средств и должны были использовать специальные источники -собственные накопления, по сути представлявшие особые фонды, целевые государственные средства или долгосрочные кредиты государственного банка.

Застройщик получал финансирование и расходовал средства строго в соответствии с планом капитальных вложений и капитального строительства. Для составления использовалось описание строящихся объектов во внутрипостроечных титульных списках, содержащих перечень всех объектов, которые после приемки должны быть включены в основные средства. В состав таких объектов могли включаться и временные здания, сооружения. Крупные стройки зачастую требуют возведения временных автомобильных или железнодорожных путей, подстанций, вспомогательных цехов или предприятий, которые будут разобраны. В течение эксплуатационного периода такие объекты учитывались как основные средства, и по ним начислялась амортизация. Изменение порядка финансирования в значительной степени устранило внешние границы между основными и оборотными средствами. Предприятия обрели свободу выбора между долго- и краткосрочными вложениями средств, а, следовательно, и право совмещения учета титульных и нетитульных временных сооружений.

Выделенные по стоимостному критерию средства подлежали учету в составе производственных запасов, т.е. относились к оборотным средствам. Этому способствовало то обстоятельство, что большинство МБП составляли объекты, хранимые на складе подобно материалам или запасным частям, например, массовые ручные инструменты, обувь, одежда, мелки хозяйственный инвентарь. Очевидно, что условия хранения и отпуска МБП ничем не отличались от соответствующего режима для материально-производственных запасов, их складской учет был идентичен. Аналити­ческий учет велся по видам МБП в карточках складского учета.

Различия возникали с момента передач МБП со склада в цехи или
отделы предприятия. В отличие от потребляемых запасов МБП
эксплуатировались подобно основным средствам, и аналогично последним
был организован их учет в эксплуатации. При выдаче со склада МБП не
списывались на затраты, а продолжали числиться в составе оборотных
средств. Для учета МБП предназначался специальный синтетический счет,
к которому открывались три субсчета: «МБП на складе», «МБП в
эксплуатации», «Временные нетитульные сооружения». При оприходовании МБП субсчет «МБП на складе» дебетовался с кредита счета «Расчеты с поставщиками» (подобно оприходованию материалов). При отпуске в эксплуатацию делалась внутренняя запись: дебет субсчета «МБП в эксплуатации», кредит субсчета «МБП на складе».

Декапитализация вначале проводилась как путем начисления амортизации, называемой износом, так и путем обесценения. Обесценение рассчитывалось при проведении инвентаризации исходя из процента годности, данный метод после войны оказался полностью вытеснен амортизацией. Для начисления амортизации использовался контрактивный счет 13 «Износ МБП», имевший два субсчета — «Износ МБП» и «Износ временных нетитульных сооружений». При начислении износа данный счет кредитовался и дебетовались счета учета затрат (основное производство, общецеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.) в зависимости от того, какое подразделение и с какой целью получало соответствующий объект. Из эксплуатации МБП списывались за счет начисленного износа: дебет субсчета «Износ МБП», кредит субсчета «МБП в эксплуатации». Методы амортизации, применяемой для декапитализации МБП, были чрезвычайно разнообразны, их выбор зависел от вида МБП. Наибольшее распространение получили следующие пять:

1. Амортизация начислялась равномерно, как и для основных средств, т.е. ежемесячно в размере 1/12 годовой величины износа, рассчитанной по норме, обратно пропорциональной предполагаемому сроку службы МБП. Данный способ был практически единственным до войны. После он применялся к хозяйственному и производственному инвентарю, мебели. На срок строительства амортизировались и нетитульные сооружения.

2. Износ начислялся дважды в половинном размере. В момент отпуска МБП со склада начислялись первые 50% стоимости объекта. Оставшиеся 50% начислялись при списании МБП. Этот так называемый метод двух списаний получил наиболее широкое распространение.

3. В момент начала эксплуатации МБП износ начислялся полностью.
Это означало, что МБП декапитализируются подобно оборотным средствам.
При этом износ не относился на затраты, а списывался за счет полученного
целевого финансирования Таким образом поступали в отношении объектов,
приобретенных за счет специальных перечислений и средств фондов
экономического стимулирования, например для спортивного инвентаря.

4. Износ начислялся пропорционально циклам использования объектов. Например, износ изложницы, которая могла использоваться только четыре раза, начислялся в размере 25% при каждой разливке в нее металла.

5. Износ начислялся по сметным ставкам, установленным на определенное количество произведенных с помощью МБП изделий. Обычно этот метод применялся при начислении износа инструментов.

В отношении ряда объектов МБП износ не начислялся, их стоимость при передаче в эксплуатацию полностью списывалась на затраты (в этом случае учет в эксплуатации не велся). Как правило, это были предметы с ничтожной стоимостью (до двух руб. в период, когда к МБП относились объекты до 100 руб. за единицу) или дорогостоящее оборудование, предназначенное исключительно для выполнения конкретного заказа, в расходы которого оно и включалось. Таким образом, данные МБП декапитализировались также как оборотные средства.

Поскольку приближение отечественного учета к международным стандартам почему-то сопровождалось отказом от принципа существенности по отношению к основным средствам, единственным критерием их выделения был признан срок использования объекта и характер такого использования. Если объект предполагается использовать более одного года, то он относится к основным средствам. Если срок использования объекта менее года - относится в состав запасов. Таким образом, все средства, числившиеся ранее в составе МБП, в зависимости от характера их использования должны быть реклассифицированы. Общая схема решения данного вопроса выглядит достаточно просто:все МБП, имеющие срок службы более года, находящиеся как в эксплуатации, так и на складе, капитализируются, имеющие срок службы менее года и эксплуатируемые организацией, списываются на затраты, т.е. декапитализируются, а находящиеся на складе присоединяются к материалам и, следовательно, капитализируются.

На первый взгляд, использование данной схемы не представляет особых затруднений. Однако без особых проблем ее можно применить только к инвентарю. В силу огромного разнообразия групп МБП возникают многочисленные вопросы, связанные с отраслевой принадлежностью многих предметов, их неодинаковой ролью в хозяйственной жизни. Наконец, целый ряд проблем проистекает из особенностей техники и правил учета основных средств, которые принципиально отличны от правил учета МБП.

В учете основных средств не проводится различия для средств, находящихся в запасе, и в эксплуатации. И для тех, и для других ведется пообъектный учет на инвентарных карточках, начисляется амортизация. Более того, средства, приобретаемые в запас, зачисляются в состав основных средств сразу после оприходования даже в том случае, когда они требуют монтажа. Одновременно начинается их амортизация. МБП же приобретаются большими партиями и могут находиться на складах в течение нескольких лет (например, спецодежда). При этом на складе вместе с основными средствами, переведенными из МБП, хранятся и МБП, переведенные в материалы, и просто материалы.

Следовательно, возникают вопросы и при проведении инвентаризации, и при организации материальной ответственности. Ведь, несмотря на то, что предприятие решило, скажем, ватники учитывать как основные средства, а рукавицы как материалы, храниться они будут одним и тем же кладовщиком и в одном углу все того же ЦМС (центрального материального склада). И тут необходимо решить вопрос: считать ли такие средства в запасе основными? Если согласно учетной политике предприятие разделяет основные средства и материалы только по одному критерию - сроку возможной эксплуатации, оно должно выделить из складского учета объекты, относимые к основным средствам, вести их инвентарный пообъектный учет и начать начисление амортизации.

Инвентарный учет основных средств, переведенных из МБП, или аналогичных объектов, но приобретенных позднее при переходе на План счетов 2001 г., полезно вести по их комплексам на карточках группового учета. Это не только существенно упрощает аналитический учет, но и облегчает списание объектов, которые обычно многочисленны и носят, если можно так выразиться, массовый характер. Групповой учет основных средств, учитывавшихся ранее как МБП, необходим и для правильного оформления приема и списания объектов. Правила учета требуют составления актов приема, передачи и ликвидации для каждого объекта в отдельности. Порядок составления таких актов предусматривает именно прием и именно ликвидацию, т.е. не исключение из учета, не списание подобно расходам, а осмотр, проверку технических характеристик, возможности дальнейшей утилизации. Такой осмотр проводится уполномоченными лицами, которые своей подписью удостоверяют, что они видели и сами средства, и как они работают, и как их утилизируют. Однако все эти процедуры мало применимы к МБП в силу их многочисленности, простоты и дешевизны. Поэтому объектом учета бывших МБП должен быть только комплект однородных предметов (как в обычном складском учете -наименования). Оприходование новых аналогичных предметов (например, при поступлении спецодежды, инструмента, хозяйственного инвентаря или тары) будет проводиться в учете как достройка (дооборудование) инвентарного объекта. Выбытие предметов будет отражено как частичная ликвидация.