Коммерческое обозначение. 2 страница

Пример. Организация выступила спонсором телевизионного турнира по бальным танцам. Сумма спонсорского взноса составила 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Спонсорским договором предусмотрено, что во время проведения мероприятия до телезрителей будет доведена информация о производимой организацией-спонсором продукции.

В каком размере можно учесть расходы по оказанию возмездной спонсорской помощи при налогообложении в рассматриваемом случае?

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на проведение рекламных мероприятий через средства массовой информации, в том числе по телевидению, относятся к ненормируемым расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, спонсорский взнос в размере 1 000 000 руб. при налогообложении прибыли можно учесть в полном объеме.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ спонсорская помощь, оказанная в целях рекламы, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). Если оказанная помощь в виде передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) осуществлена безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, то согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ обязанность по уплате НДС не возникает, так как данная операция не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации.

В бухгалтерском учете организации-спонсора будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 1 180 000 руб. - перечислена предварительная оплата организатору программы телевизионного турнира по бальным танцам;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 1 000 000 руб. - учтена в составе расходов стоимость услуг по рекламе на основании акта приема-передачи услуг;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 180 000 руб. - отражен НДС по спонсорскому взносу.

При выполнении всех условий сумму "входного" НДС можно принять к вычету согласно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по спонсорскому взносу.

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ спонсорский вклад налогоплательщика на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Следовательно, затраты на предоставление призов для участников спонсируемых соревнований или конкурсов, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд при расчете налога на прибыль подлежит нормированию.

Пример. Организация в феврале текущего года выступила спонсором проведения общероссийского Интернет-форума. Спонсорским договором предусмотрено, что информация об обществе и оказываемых им услугах будет доведена до потребителя путем размещения логотипа спонсора на одежде участников форума. Сумма спонсорского взноса составляет 120 000 руб. без НДС. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за I квартал текущего года составила 5 000 000 руб. без НДС. Других нормируемых расходов в отчетном квартале у организации не было.

В какой сумме можно учесть расходы по оказанию возмездной спонсорской помощи при налогообложении в случае, если организация применяет традиционную систему налогообложения?

Расходы по оказанию возмездной спонсорской помощи на основании п. 4 ст. 264 НК РФ учитываются в сумме, не более 1 процента выручки от реализации. Выручка определяется на основании ст. 249 НК РФ.

Норматив рекламных расходов за I квартал текущего года составил 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%). Таким образом, в уменьшение налоговой базы можно отнести только 50 000 руб. Разница между фактическими и нормируемыми расходами, которая составила 70 000 руб. (120 000 руб. - 50 000 руб.), в целях налогообложения прибыли в этом квартале не может быть принята.

Поскольку в бухгалтерском учете расходы на спонсорскую рекламу признаются в полном объеме, возникает необходимость отражения постоянного налогового обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 120 000 руб. - перечислены денежные средства на проведение общероссийского Интернет-форума;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 120 000 руб. - затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи, включены в состав расходов на продажу;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 120 000 руб. - затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи, списаны на себестоимость продукции;

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль"

- 14 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив ((120 000 руб. - 50 000 руб.) x 20%).

Реклама в чужих интересах

Довольно часто на практике организации самостоятельно не производят и не размещают рекламу своих товаров (работ, услуг) для клиентов, а заключают посреднические договоры с различными организациями. Это могут быть агентские договоры, договоры комиссии, поручения.

О том, как осуществляется учет расходов на рекламу в чужих интересах, мы рассмотрим на примере договора комиссии.

Напомним читателям, что в соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Следовательно, посредник может осуществлять рекламу товара (работ, услуг) в чужих интересах, поскольку выгоду от рекламы получает именно продавец товаров (работ, услуг). Другими словами, рекламируя товары комитента (в данном случае комитентом является рекламодатель - продавец товаров (работ, услуг)), комиссионер оплачивает расходы на рекламу в интересах комитента.

В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент кроме комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения расходы по рекламе реализуемых товаров (работ, услуг).

Рекламные расходы согласно ст. 999 ГК РФ возмещаются на основании отчета комиссионера и при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, соответствующих требованиям ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента в счет возмещения расходов на рекламу, не учитываются у комиссионера в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль, что следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и не являются объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ.

Напомним, что пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходы в виде комиссионного вознаграждения, полученные комиссионером по договору комиссии, должны включаться в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном размере (Письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/788).

В отношении налогообложения НДС отметим, что на основании п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Поскольку рекламные расходы произведены комиссионером по поручению и за счет комитента-поставщика, они должны признаваться рекламными расходами в налоговом учете комитента. Такого вывода придерживаются контролирующие органы в Письмах Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/463 и УФНС России по г. Москве от 23 октября 2006 г. N 20-12/92792.

Комиссионер не учитывает денежные средства, поступающие от покупателей в рамках исполнения договора комиссии, как собственную выручку, о чем мы уже сказали выше, и рекламные расходы, осуществляемые за счет комитента, как собственные расходы также не учитывает.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета расчетов с комитентом используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом".

Оказание услуг, выполнение работ по поручению комитента учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом".

Рекламные расходы по договору комиссии отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредиту счета 51 "Расчетные счета". А кредитоваться счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", - на сумму оплаченных по поручению комитента и за его счет расходов на рекламу.

Выручкой у комиссионера, не ведущего своей деятельности, отличной от посреднической, будет комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Пример. Для оказания услуг организация заключила договор комиссии. По договору вознаграждение комиссионера предусмотрено в размере 5 процентов от стоимости оказанных услуг, которая составляет 150 000 руб. без НДС. Комиссионер в процессе своей деятельности осуществил расходы в сумме 20 000 руб. без НДС. По условиям договора комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с оказанием услуг.

В бухгалтерском учете комитента записи будут следующими:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 150 000 руб. - перечислены денежные средства на выполнение комиссионером договора;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 150 000 руб. - учтены в составе расходов рекламные расходы на основании отчета комиссионера;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 7500 руб. - начислено комиссионное вознаграждение (150 000 руб. x 5%);

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 20 000 руб. - отражены расходы на рекламу, связанные с исполнением договора комиссии;

Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу"

- 177 500 руб. - учтены в расходах вознаграждение и возмещение затрат, понесенных комиссионером (150 000 руб. + 7500 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 27 500 руб. - перечислено вознаграждение комиссионера, возмещены расходы, произведенные комиссионером в процессе исполнения договора.

Бухгалтер организации-комиссионера отразит операции следующим образом:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 150 000 руб. - получены от комитента денежные средства на выполнение договора комиссии;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 170 000 руб. - произведена оплата расходов на рекламу за счет комитента (150 000 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом"

- 150 000 руб. - оказаны услуги по поручению комитента;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 руб. - отражены расходы на рекламу за счет комитента;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 7500 руб. - признан доход в виде комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом"

- 27 500 руб. - поступила от комитента сумма комиссионного вознаграждения, возмещены расходы, связанные с выполнением договора комиссии.

Если же комиссионер осуществляет рекламные расходы, которые не возмещаются комитентом и, соответственно, не отражаются в налоговом учете комитента, то комиссионер вправе включить эти расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Кроме того, расходы на рекламу должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Документами, подтверждающими затраты комитента на рекламу, будут служить посреднический договор (в нашем случае - договор комиссии) и акт оказанных услуг, подписанный обеими сторонами сделки, с приложением справки о содержании, времени и месте выхода рекламы.

Таким образом, главная цель комиссионера - это правильно учесть при расчете налога на прибыль рекламные расходы, не компенсированные комитентом. Для этого в посредническом договоре можно заранее предусмотреть перечень затрат, которые возмещает комитент, и расходов, которые комиссионер производит за свой счет. И если рекламные расходы комиссионер оплачивает за свой счет, то он вправе учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли.

В посредническом договоре необходимо прописать, что рекламные расходы комитент посреднику не компенсирует. При этом комиссионер за услуги по распространению рекламы получает от комитента комиссионное вознаграждение. Однако величина такого вознаграждения должна превышать рекламные расходы посредника. В этом случае у налоговых органов не возникнет сомнений в том, что для комиссионера деятельность по распространению рекламы экономически выгодна.

Так, согласно Письму Минфина России от 24 июля 2006 г. N 03-03-04/2/604, если агент в рамках агентского договора осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и, соответственно, не учитываемые в налоговом учете принципала, такие расходы он вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой вывод может быть распространен и на договор комиссии в силу ст. 1011 ГК РФ.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2006 г. по делу N А56-27732/2005 суд признал правомерным включение в состав расходов по налогу на прибыль произведенных комиссионером (агентом) затрат на рекламу товаров, принадлежащих комитенту (принципалу). Кроме того, арбитражный суд исходил из того, что затраты на рекламу могут быть включены в расходы по налогу на прибыль не только в случае реализации налогоплательщиком товара, принадлежащего ему на праве собственности, но и в случае осуществления налогоплательщиком торговли на основании заключенных посреднических договоров. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2006 г. по делу N А56-52006/2005, ФАС Московского округа от 12 февраля 2007 г., 15 февраля 2007 г. N КА-А40/249-07 по делу N А40-36595/06-141-228.

Таким образом, если договором комиссии не предусмотрено проведение комиссионером рекламных мероприятий и рекламные расходы комиссионера не возмещаются комитентом, то комиссионер вправе учесть их при исчислении налогооблагаемой прибыли на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Социальная реклама - регулирование, налог на прибыль и НДС,

с учетом Письма ФНС России

от 18 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19322@

В последнее время все более широкое распространение получает социальная реклама. Об особенностях налогообложения операций, связанных с производством и размещением социальной рекламы, мы и поговорим в данной статье.

Для начала отметим, что социальная реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Правовые основы рекламной деятельности определяет Федеральный закон Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 38-ФЗ рекламодателями социальной рекламы могут выступать:

- физические лица;

- юридические лица;

- органы государственной власти;

- органы местного самоуправления;

- муниципальные органы (не входящие в структуру органов местного самоуправления).

Органы государственной власти, иные государственные органы и органы местного самоуправления, а также муниципальные органы, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, осуществляют размещение заказов на производство и распространение социальной рекламы в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5 процентов годового объема распространяемой им рекламы (в том числе общего времени рекламы, распространяемой в теле- и радиопрограммах, общей рекламной площади печатного издания, общей рекламной площади рекламных конструкций). Заключение такого договора осуществляется в порядке, установленном гл. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 10 Закона N 38-ФЗ. Эта норма подтверждается и арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2010 г. по делу N А69-2333/2009. В данном Постановлении было определено, что размещенная индивидуальным предпринимателем социальная реклама соответствует требованиям ст. 10 Закона N 38-ФЗ и у органа местного самоуправления отсутствовали правовые основания для аннулирования выданных предпринимателю разрешений на установку рекламных конструкций для распространения наружной рекламы.

Как установлено материалами дела, между Комитетом по управлению муниципальным имуществом города и индивидуальным предпринимателем были заключены договоры о предоставлении земельных участков в аренду, согласно которым земельные участки были переданы предпринимателю для использования в целях установки рекламных конструкций. Предпринимателю были выданы разрешения на установку указанных конструкций, однако спустя полтора года распоряжениями заместителя мэра города данные разрешения были аннулированы в связи с использованием рекламной конструкции не для распространения рекламы, социальной рекламы. Также было принято решение о демонтаже этих конструкций и удалении с них информации.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения индивидуального предпринимателя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявление предпринимателя, суды первой и апелляционной инстанций признали информацию на баннерах "Кому выгодно разорение Туваасбест, кто они" социальной рекламой, поскольку в ней нет ссылок на конкретное юридическое лицо, так как в данном городе расположены три юридических лица, в наименовании которых имеется слово "Туваасбест". Исходя из этого суды приняли решение об удовлетворении требования предпринимателя.

В соответствии с п. 5 ст. 10 Закона N 38-ФЗ в социальной рекламе допускается упоминание об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о спонсорах, о социально ориентированных некоммерческих организациях, соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.

В социальной рекламе также допускается упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях в случаях, если содержание этой рекламы непосредственно связано с информацией о деятельности таких некоммерческих организаций, направленной на достижение благотворительных или иных общественно полезных целей.

Пунктом 6 ст. 10 Закона N 38-ФЗ установлено, что в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах не может превышать 3 секунд, в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, - 3 секунд и такому упоминанию должно быть отведено не более чем 7 процентов площади кадра, а в социальной рекламе, распространяемой другими способами, - не более чем 5 процентов рекламной площади (пространства). Эти ограничения не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.

Далее рассмотрим особенности налогообложения операций, связанных с производством и размещением социальной рекламы.

Следует обратить внимание, что с 1 октября 2011 г. Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ) п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым подпунктом, согласно которому не подлежит обложению НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Пунктом 8 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 данной статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы, оказываемые рекламопроизводителями и (или) рекламораспространителями, не облагаются НДС в случае, если данные услуги оказаны на безвозмездной основе, при выполнении требований, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В Письме ФНС России от 18 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19322@ "О разъяснении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся налогообложения производства и размещения социальной рекламы" указано, что в случае сомнения в отношении правомерности и обоснованности применения рекламопроизводителями или рекламораспространителями освобождения от налогообложения соответствующих операций налоговый орган вправе обратиться с запросом в антимонопольный орган (в Федеральную антимонопольную службу), органы государственной власти (органы местного самоуправления).

Отметим, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание! Законом N 235-ФЗ внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, который изложен в новой редакции и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 г.

В частности, с 1 января 2011 г. к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стало возможным относить доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Указанная норма может, в частности, распространяться на некоммерческую организацию - заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры. В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (ранее налог уплачивался, он исчислялся исходя из рыночной стоимости социальной рекламы).

Кроме того, Законом N 235-ФЗ п. 1 ст. 264 НК РФ дополнен пп. 48.4 согласно которому расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.