Коммерческое обозначение. 1 страница

Согласно п. 2 ст. 1538 ГК РФ коммерческое обозначение может использоваться правообладателем для индивидуализации одного или нескольких предприятий. Для индивидуализации одного предприятия не могут одновременно использоваться два и более коммерческих обозначения.

Напомним, что коммерческое обозначение не является фирменным наименованием и не подлежит обязательному включению в учредительные документы и Единый государственный реестр юридических лиц, может использоваться для индивидуализации торговых, промышленных и других предприятий, принадлежащих юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, а также индивидуальным предпринимателям (п. 1 ст. 1538 ГК РФ).

Правообладателю в соответствии с п. 1 ст. 1539 ГК РФ принадлежит исключительное право на коммерческое обозначение, в том числе путем указания коммерческого обозначения на вывесках, бланках, в счетах и на иной документации, в объявлениях и рекламе, на товарах или их упаковках, если такое обозначение обладает достаточными различительными признаками и его употребление правообладателем для индивидуализации своего предприятия является известным в пределах определенной территории.

Исключительное право на коммерческое обозначение, включающее фирменное наименование правообладателя или отдельные его элементы, возникает и действует независимо от исключительного права на фирменное наименование на основании п. 1 ст. 1541 ГК РФ.

Коммерческое обозначение или отдельные элементы этого наименования могут быть использованы правообладателем в принадлежащем ему товарном знаке (п. 2 ст. 1541 ГК РФ). Коммерческое обозначение, включенное в товарный знак, охраняется независимо от охраны товарного знака.

Если различные средства индивидуализации (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение) оказываются тождественными или сходными до степени смешения и в результате такого тождества или сходства могут быть введены в заблуждение потребители и (или) контрагенты, то преимущество имеет то средство индивидуализации, исключительное право на которое возникло ранее, что следует из п. 6 ст. 1252 ГК РФ.

Размещение информации об изготовителе, исполнителе или продавце с использованием фирменного наименования организации, товарного знака, наименования места происхождения товара или коммерческого обозначения может иметь двойственный характер: с одной стороны, доводить такую информацию до сведения потребителей, с другой стороны, носить рекламный характер.

Следовательно, затраты на доведение такой информации до потребителя при налогообложении прибыли можно учесть в качестве рекламных расходов согласно пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом информация должна отвечать основным критериям рекламы, таким как:

- предназначенность для неопределенного круга лиц;

- формирование или поддержание интереса к рекламируемой организации, товарам, идеям и начинаниям.

Так, согласно Письму Минфина России от 10 сентября 2007 г. N 03-03-06/3/17, в случае если товарный знак, являющийся частью фирменного наименования организации и используемый ею на законных основаниях, отвечает основным критериям рекламы, то затраты на такую рекламу могут быть отнесены налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, товарного знака.

В то же время согласно Письмам Минфина России от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/139 и ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@ "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" информация об изготовителе, исполнителе или продавце, такая как фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и тому подобное, размещенная на вывесках, не является рекламой, поскольку п. 1 ст. 9 Закона N 2300-1 обязывает продавца (исполнителя) довести до сведения потребителя путем размещения на вывеске следующей информации: фирменного наименования (названия) своей организации, места ее нахождения (адреса) и режима ее работы. Таким образом, вывеска призвана донести до сведения неопределенного круга лиц определенную Законом информацию. При этом, если на вывеске размещается дополнительная информация, это необходимо квалифицировать как рекламную информацию.

Также приведем некоторые примеры из арбитражной практики. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Информационном письме от 25 декабря 1998 г. N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе" признал, что указание юридическим лицом своего наименования (фирменного наименования) на вывеске в месте нахождения не является рекламой. Поводом к рассмотрению дела в Президиуме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации являлось следующее. Организация указала свое наименование на английском языке на вывеске перед входом в занимаемое помещение, поскольку ее уставом, зарегистрированным в установленном порядке, предусматривалось фирменное наименование на русском и английском языках, совпадающее при произношении. Антимонопольный орган признал, что указание наименования организации в месте ее нахождения таким способом отвечает общему определению рекламы, но в то же время нарушает требование о распространении рекламы на русском языке, в связи с чем направил организации предписание о прекращении нарушения.

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 27 июня 2002 г. по делу N А82-343/01-А/1 размещение в проходной завода и на фасаде автосалона информационных вывесок (таблиц), содержащих информацию о профиле предприятия, его собственном фирменном наименовании, организационно-правовой форме и режиме работы, признано соответствующим требованиям законодательства, в частности установленным п. 1 ст. 9 Закона N 2300-1. В то же время установление над проходными завода дополнительных щитов с крупными буквами "ЯЗТА" в сочетании с вывесками "70 лет", оформление фасада автосалона и установление световой вывески формировали интерес к заводу и его продукции с целью привлечения потребителей, то есть являлись рекламой.

Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 22 июля 2003 г. по делу N Ф03-А73/03-1/1712 текст вывески, содержащий информацию "ООО "Афико", аптечный пункт, режим работы, медикаменты, травы, БАД, индивидуальные заказы, скидки и другое", был признан рекламой с последовавшим за этим применением норм законодательства, регулирующих отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ, услуг.

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2005 г. по делу N А43-8952/2005-10-312 было установлено, что находящиеся на фасаде здания вывески типа "ООО "Магазин "Соната" и "Соната. Женская одежда" содержат в себе указание на товар - "женская одежда" и включают в себя часть фирменного наименования общества - "Соната". Информация о товарах, реализуемых обществом, непосредственно в месте расположения данной вывески ассоциируется у потребителя с конкретным продавцом этой продукции - ООО "Магазин "Соната", следовательно, подпадает под признаки рекламы.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2004 г. по делу N А56-22319/02 суд годовой отчет банка, обязательность опубликования которого в печати возложена на банк ст. 43 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности", оценил в качестве рекламы. Данный отчет был представлен в художественно оформленных буклетах с размещением разнообразной информации о банке, такой как историческая справка, новые направления развития банка, фотографии членов правления. Поскольку содержащаяся в нем информация направлена на формирование и поддержание интереса к банку, а сам буклет предназначен для распространения среди неопределенного круга лиц, суд оценил представленный буклет в качестве рекламы.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 14 апреля 2006 г. по делу N А54-8937/2005-С2 суд указал, что вывеска с изображением фирменного знака банка и крышная конструкция с изображением фирменного знака банка отвечают требованиям рекламы. При этом суд отметил, что товарный знак является средством индивидуализации, узнаваемости товара, услуги определенного юридического лица, размещение которого формирует и поддерживает интерес к организации у неопределенного круга лиц и, следовательно, отвечает признакам рекламы.

Таким образом, использование в рекламе исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, таких как фирменное наименование организации, товарный знак, наименование места происхождения товара или коммерческое обозначение, относить к рекламным расходам, учитываемым в соответствии с пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, следует очень осторожно.

Бесплатное распространение периодических печатных изданий

в целях рекламы самого средства массовой информации

Для организаций, специализирующихся на выпуске и распространении периодических печатных изданий, характерно проведение рекламных кампаний, в ходе которых печатная продукция раздается бесплатно. У фирм, уплачивающих налоги в соответствии с общей системой налогообложения, такие рекламные мероприятия вызывают массу проблем. Мало того что сами рекламные расходы с точки зрения налогообложения делятся на нормируемые и принимаемые в полном объеме, так еще имеются и свои нюансы в части обложения налогом на добавленную стоимость. О том, что нужно знать бухгалтеру издательства, рекламирующего свою деятельность путем бесплатной раздачи печатных изданий, вы узнаете из настоящей статьи.

Для начала отметим, что под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год. На это указывает ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" (далее - Закон N 2124-1).

Под продукцией средств массовой информации, в частности, понимается тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания.

Под распространением продукции средства массовой информации понимаются в том числе продажа, подписка, доставка, раздача периодических печатных изданий.

Распространение продукции средств массовой информации считается коммерческим, если за нее взимается плата (ст. 25 Закона N 2124-1).

Продукция, предназначенная для некоммерческого распространения, должна иметь пометку "Бесплатно" и не может быть предметом коммерческого распространения.

Так как темой настоящей статьи являются рекламные расходы издательства, то напомним, что в российском законодательстве понимается под рекламой. Для этого обратимся к ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе". Согласно указанной норме рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объектом рекламирования признаются товар, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Учитывая изложенное, можно сказать, что распространение издательством своей печатной продукции неопределенному кругу лиц, направленное на привлечение интереса к нему, несомненно, признается рекламой. Понятно, что раздача рекламных материалов производится издательством на бесплатной основе, следовательно, имеет место безвозмездная реализация печатной продукции издательства.

Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях налогообложения НДС не имеет значения, производится реализация товаров на платной или бесплатной основе.

Таким образом, безвозмездную передачу периодических печатных изданий в целях рекламы самого средства массовой информации следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как безвозмездную передачу товаров.

Следовательно, распространение периодических печатных изданий на безвозмездной основе подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод сделан Минфином России в Письме от 20 апреля 2005 г. N 03-04-05/12.

Вместе с тем при безвозмездной передаче печатной продукции, распространяемой в рекламных целях, издательство может избежать необходимости начисления НДС.

На это указывает пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому, если расходы на создание одного экземпляра печатного издания не превышают 100 руб., безвозмездная передача таких изданий освобождается от налогообложения. Такая же точка зрения высказана Минфином России в Письме от 10 июня 2010 г. N 03-07-07/36.

Однако практика показывает, что использование данной "необязательной" льготы не особо приветствуется налогоплательщиками, так как ее использование влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС. Таково требование п. 4 ст. 149 НК РФ.

Методика ведения такого учета не определена гл. 21 НК РФ, в силу чего издательство, осуществляющее одновременно налогооблагаемые операции и операции, совершаемые в льготном режиме, должно самостоятельно разработать способ веления раздельного учета и закрепить его использование в своей учетной политике для целей налогообложения. На это указывают как контролирующие органы, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 11 марта 2010 г. N 16-15/25433, так и правоприменительная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 г. по делу N А55-19268/2010.

Отсутствие раздельного учета может привести к проблемам с применением налоговых вычетов, ведь источники покрытия сумм "входного" налога при одновременном совершении налогооблагаемых операций и операций, освобождаемых от налогообложения, различны. В первом случае "входной" налог принимается к вычету, во втором - включается в стоимость ресурсов, приобретаемых для совершения льготных операций.

Если издательство все-таки намерено использовать льготу, установленную пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то суммы "входного" налога по ресурсам, использованным на изготовление печатной продукции, распространяемой в целях рекламы, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Причем, как следует из Письма Минфина России от 19 августа 2008 г. N 03-03-06/1/469, сумма восстановленного налога может быть учтена издательством в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ.

Так как льготы, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, относятся к категории налоговых преференций, применяемых налогоплательщиками НДС добровольно, то при желании издательство может отказаться от использования данной льготы. Такое право ему предоставляет п. 5 ст. 149 НК РФ. Правда, для этого необходимо представить соответствующее заявление в свою налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения.

Далее рассмотрим порядок налогообложения НДС периодических печатных изданий, распространяемых в целях рекламы самого средства массовой информации, если расходы на создание одного печатного издания превышают 100 руб. (или издательство не использует льготу).

Порядок определения налоговой базы по НДС применительно к безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) установлен п. 2 ст. 154 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Обратите внимание! С 1 января 2012 г. в налоговое законодательство в части определения рыночной цены товара (работы, услуги) внесены изменения на основании Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения".

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Следовательно, в день раздачи периодических печатных изданий, распространяемых в целях рекламы, у издательства возникает необходимость начисления налога.

Спецификой издательской деятельности является тот факт, что готовая продукция издательства может облагаться не только по общей ставке налога на добавленную стоимость, но и по пониженной ставке налога.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ по пониженной ставке налога облагается реализация:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

При этом в целях указанной нормы в гл. 21 НК РФ под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В свою очередь, к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Обратите внимание! Перечень видов периодических печатных изданий, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 г. N 41.

Согласно Общероссийскому классификатору (ОК 005-93) ставка 10% применяется по следующим периодическим печатным изданиям:

- газеты печатные - код 95 2000;

- журналы, сборники, бюллетени (печатные) - код 95 3000.

Пример. Издательство для проведения рекламной акции путем бесплатной раздачи в местах свободного доступа предоставило 250 экземпляров издаваемого журнала. Объем рекламы в журнале составляет более 40%, себестоимость одного номера - 150 руб.

Так как себестоимость одного журнала превышает 100 руб., издательство не вправе использовать льготу, установленную пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, следовательно, издательство обязано начислить и уплатить НДС со стоимости передаваемых журналов.

Реализация периодических печатных изданий на безвозмездной основе согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 10%, при условии что объем рекламы в одном издании составляет менее 40%. Значит, издательство должно начислить и уплатить НДС со стоимости передаваемых журналов по ставке 18%.

Следует отметить, что расходы, связанные с распространением периодических печатных изданий в целях рекламы самого СМИ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы уменьшают доходы организации в составе косвенных расходов.

Причем на основании п. 4 ст. 264 НК РФ раздача своей готовой продукции в рекламных целях подпадает у издательства под нормируемую рекламу, расходы на которую не могут превышать 1 процента выручки от реализации печатной продукции СМИ.

Пример (цифры условные). Издательство выпустило журнал, тираж которого составляет 1000 экземпляров. Себестоимость одного экземпляра - 150 руб. Издательство участвовало в выставке, во время которой в рекламных целях было роздано 100 экземпляров журнала. За участие в выставке издательство уплатило 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Выручка от реализации остальной части тиража составила 212 400 руб. (в том числе НДС - 32 400 руб.).

Поскольку издательство раздало 100 экземпляров журнала в рекламных целях, оно вправе признать рекламные расходы для целей налогообложения на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом в расходы на рекламу включаются следующие расходы:

- расходы на участие в выставке - 1000 руб. (признаются в полном объеме (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ)).

Стоимость журналов, переданных фактически в рекламных целях, составляет 15 000 руб. (150 руб. x 100 руб.). Однако для целей рекламы расходами можно признать лишь 1800 руб. ((212 400 руб. - 32 400 руб.) x 1%) - учитывается в сумме, не превышающей 1 процента от суммы выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Оставшаяся сумма в размере (15 000 руб. - 1800 руб.) на основании п. 44 ст. 270 НК РФ не учитывается для целей налогообложения.

Предположим, что рыночная цена одного журнала составляет 200 руб. Тогда сумма НДС, начисленная при раздаче печатной продукции в целях рекламы, составит 3600 руб.

Таким образом, общая сумма рекламных расходов для учета издательством в целях налогообложения прибыли составит 2800 руб. (1000 руб. + 1800 руб.).

Обратите внимание! Сумма начисленного НДС также может относиться в состав рекламных расходов на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако, пользуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, издательство может учесть сумму НДС в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Спонсорство в целях рекламы

Спонсорство является особым видом рекламы. Законодательство Российской Федерации содержит определение спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Об учете расходов на спонсорскую рекламу пойдет речь в статье.

Анализ норм российского законодательства показывает, что как такового понятия "спонсорство" оно не содержит. Между тем понятие "спонсор" содержит Федеральный закон Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Пунктом 9 ст. 3 Закона N 38-ФЗ определено, что спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

Определение спонсорской рекламы, приведенное выше, содержит п. 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ.

Спонсорскую помощь условно можно разделить на безвозмездную и возмездную. Если спонсорский договор предполагает распространение информации о производимой продукции спонсора, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг.

Безвозмездная спонсорская помощь, отвечающая целям, предусмотренным Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", признается благотворительностью (далее - Закон N 135-ФЗ).

Спонсорство следует отличать от благотворительности, поскольку у спонсорства отсутствует такой признак, как безвозмездность, поскольку отношения спонсора и спонсируемого строятся именно на возмездной основе. В соответствии с заключенным договором спонсор обязуется передать спонсируемому лицу денежные средства, имущество (товары, готовую продукцию) к определенной дате, на запланированное мероприятие. Спонсируемый, в свою очередь, обязуется провести в определенном месте и в определенное время мероприятие, в ходе проведения которого он должен распространить среди участников информацию о спонсоре. Иными словами, спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Пример. Организация осуществила следующие действия:

- безвозмездно перечислила детскому дому на приобретение одежды для детей 100 000 руб.;

- выступила спонсором конкурса детского рисунка "Мой город" и перечислила организатору конкурса - некоммерческой ассоциации "Зеленый город" - 250 000 руб. Согласно спонсорскому договору предоставление информации о спонсоре не предусмотрено;

- выступила спонсором конкурса детского творчества "Сказочное детство" и перечислила организатору конкурса - некоммерческой ассоциации "Непоседы" - 300 000 руб., при этом обществу было предоставлено право открыть от своего имени церемонию награждения победителей.

В данном случае помощь детскому дому в размере 100 000 руб. признается благотворительной. Средства, перечисленные на проведение конкурсов, представляют собой спонсорскую помощь. При этом спонсорская помощь в размере 250 000 руб. некоммерческой ассоциации "Зеленый город" одновременно является и благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства, которая предусмотрена Законом N 135-ФЗ. Спонсорская помощь организатору конкурса - некоммерческой ассоциации "Непоседы" - в размере 300 000 руб. была оказана обществом в целях рекламы своего товара.

Расходы спонсора, оказывающего помощь на условиях распространения рекламы, отражаются в составе рекламных расходов, связанных с продажей товаров. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), такие затраты являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 расходы на спонсорскую помощь в целях рекламы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, такие расходы учитываются либо по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", либо по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Спонсорский взнос согласно п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99 принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных в спонсорском договоре.

Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы, при условии что эти расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода, что следует из п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Свой вклад в целях налогообложения прибыли спонсору следует учитывать в составе прочих расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, учитываются в полном объеме в случаях, если они связаны:

- с проведением рекламных мероприятий через средства массовой информации (в том числе через объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- с организацией световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- с участием в выставках, ярмарках, экспозициях, с оформлением витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, с изготовлением рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

При размещении текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должны выполняться следующие условия, установленные ст. 16 Закона N 38-ФЗ, а именно:

- наличие пометки "Реклама" или "На правах рекламы". Если редакционные статьи не содержат соответствующей пометки, то плата за их размещение в размере спонсорского взноса не учитывается для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/201, от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66);

- объем рекламы должен составлять не более чем сорок процентов объема одного номера периодических печатных изданий. При этом это требование не распространяется на периодические печатные издания, зарегистрированные в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, на обложке и в выходных данных которых указана информация о такой специализации.

Таким образом, если при показе телепередачи или трансляции спортивного мероприятия, на рекламных стендах или рекламных щитах, а также на выставках, ярмарках, экспозициях будет демонстрироваться название спонсора, то его спонсорские затраты можно в полном объеме учесть при налогообложении прибыли.