Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов. 5 страница

Обратите внимание! Абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Нередко рекламу на транспорте отождествляют с наружной рекламой, хотя это не правильно. Согласно официальной позиции Минфина России, содержащейся в Письме от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/334, реклама, размещаемая на транспортных средствах, не будет признаваться наружной рекламой. Поэтому расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, являются нормируемыми и при исчислении налога на прибыль признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, без учета НДС и акцизов. Такой же вывод следует из Письма Минфина России от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/361.

Так как затраты по размещению рекламы на транспортных средствах при исчислении налогооблагаемой прибыли принимаются в расходы в пределах норм, то и НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанному нормативу при соблюдении всех условий, предусмотренных ст. ст. 171 - 172 НК РФ.

Пример (цифры условные). Автотранспортная компания во втором квартале заключила договор с рекламным агентством на изготовление и нанесение на принадлежащий ей автобус рекламной информации о компании. Договорная стоимость услуг рекламного агентства составляет 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Предположим, что выручка организации за этот период составила 1 200 000 руб., в том числе НДС - 183 051 руб.

В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на автобусе учитываются в полном размере на счете 44 "Расходы на продажу". В налоговом же учете такие затраты признаются рекламными расходами, подлежащими нормированию, и учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

В условиях примера предельный размер рекламных расходов составляет 10 169 руб. ((1 200 000 руб. - 1 200 000 руб. x 18/118) x 1%). Следовательно, в целях налогообложения организация вправе учесть расходы на рекламу только в сумме 10 169 руб.

В результате возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на одноименном счете 09.

Величина отложенного налогового актива составит 1966 руб. ((20 000 руб. - 10 169 руб.) x 20%).

Операции по учету расходов по размещению рекламы на автобусе оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 20 000 руб. - отражена в составе расходов на продажу стоимость рекламы на автобусе;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 3600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная рекламным агентством;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 23 600 руб. - перечислена плата рекламному агентству за размещение рекламы;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 3600 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2, Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 20 000 руб. - учтены в составе затрат рекламные расходы;

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль"

- 1966 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Следует учитывать, что расходы на рекламу, которые организация не смогла учесть в целях налогообложения во II квартале, могут быть учтены в последующие отчетные периоды, если сумма нормируемых расходов на рекламу на транспорте за соответствующий период не превысит 1 процента выручки от реализации продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, без учета НДС и акцизов.

Нередко организации перекрашивают свои автотранспортные средства в цвет, соответствующий корпоративному стилю организации, наносят логотип компании и номера телефонов с целью распространения рекламной информации о своих товарах, работах и услугах. Здесь возникает вопрос: можно ли в целях налогообложения прибыли отнести такие расходы к расходам на рекламу либо это просто модернизация автомобиля?

По этому поводу Минфин России в своем Письме от 30 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/148 сообщил, что в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Расходы, связанные с изменением первоначального цвета автомобилей на цвет, соответствующий корпоративному стилю организации, и нанесением на них логотипа и телефона, не относятся к модернизации основных средств, а будут учитываться как расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах. То есть их размер будет определяться в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, без учета НДС и акцизов.

Административная ответственность

Административная ответственность за различные нарушения, связанные с размещением рекламы на транспортных средствах и использованием в рекламных целях транспортных средств, установлена ст. 14.38 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ.

Использование транспортного средства исключительно или преимущественно в качестве передвижной рекламной конструкции на основании ч. 2 ст. 14.38 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;

- на должностных лиц - в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей;

- на юридических лиц - в размере от пятидесяти тысяч до двухсот тысяч рублей.

Аналогичная ответственность предусмотрена ч. 3 ст. 14.38 КоАП РФ за размещение рекламы на транспортных средствах, на наружные поверхности которых нанесены специальные цветографические схемы автомобилей оперативных служб, а также за размещение рекламы на транспортном средстве:

- оборудованном устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов;

- федеральной почтовой связи, на боковых поверхностях которого расположены по диагонали белые полосы на синем фоне;

- предназначенном для перевозки опасных грузов.

Административный штраф предусмотрен ч. 4 ст. 14.38 КоАП РФ за размещение на транспортном средстве рекламы, создающей угрозу безопасности дорожного движения, в том числе рекламы, ограничивающей обзор лицу, управляющему транспортным средством, и другим участникам дорожного движения. Размеры штрафа составляют:

- на граждан - от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;

- на должностных лиц - от десяти до двадцати тысяч рублей;

- на юридических лиц - от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей.

Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, в соответствии с ч. 5 ст. 14.38 КоАП РФ влекут наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;

- на должностных лиц - в размере от четырех тысяч до семи тысяч рублей;

- на юридических лиц - в размере от сорока тысяч до ста тысяч рублей.

Реклама путем участия в выставках

Для успешного ведения бизнеса в наши дни реклама становится необходимостью. Организации, выступающие в роли рекламодателей, размещают рекламу о своих товарах, работах, услугах на телевидении, радио, в Интернете, в периодических печатных изданиях и так далее.

Одной из актуальных форм распространения рекламной информации может быть участие в различных выставках, поскольку выставки предоставляют уникальную возможность продемонстрировать свою продукцию (работы, услуги) среди других. О расходах на рекламу путем участия в выставках пойдет речь в этой статье.

Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Такое определение рекламы содержит ст. 3 Федерального закона Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе".

Начнем с налогообложения прибыли. В налоговом учете согласно пп. 28 п. 1, абз. 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) затраты на участие в выставках относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не нормируются, то есть полностью включаются в расходы того периода, к которому относятся. При этом они должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Документами, подтверждающими затраты на участие в выставках, являются:

- договор на участие в выставке;

- прайс-лист на услуги и работы;

- план выставки;

- деловая программа выставки;

- выставочный каталог;

- акт сдачи-приемки оказанных услуг;

- отчет об организации и проведении выставки;

- и другие документы.

Налоговые органы в Письмах УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/4/69784, УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74944, УМНС по Московской области от 20 октября 2004 г. N 06-21/18767 к ненормируемым расходам на участие в выставках относят:

- расходы на оплату вступительных взносов;

- плату за разрешение на участие в выставке.

Другие же расходы на участие в выставках в целях рекламы, не поименованные в п. 4 ст. 264 НК РФ и отвечающие понятию рекламы и требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу путем участия в выставках включаются в состав коммерческих расходов согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В зависимости от вида деятельности организации они учитываются либо по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", либо по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Заря" с целью рекламы производимой продукции участвовало в выставке в период с 10 по 20 февраля текущего года. На основании заключенного договора организатору выставки были перечислены:

- регистрационный взнос - 6000 руб. без НДС;

- плата за разрешение на участие в выставке - 2000 руб. без НДС;

- плата за аренду выставочной площади - 30 000 руб. без НДС;

- аренда выставочного стенда - 3500 руб. без НДС;

- аренда плазменной панели для трансляции видеоролика - 25 000 руб. без НДС.

Кроме того, участникам выставки были переданы каталоги и брошюры о деятельности фирмы и ее товарах общей стоимостью 5000 руб. без НДС.

Выручка ООО "Заря" от реализации товаров за январь текущего года составила 5 000 000 руб. без НДС.

Определим, в каком размере можно учесть вышеперечисленные рекламные расходы на участие в выставке в целях налогообложения прибыли.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на участие в выставке в целях рекламы относятся к ненормируемым расходам, следовательно, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме.

По мнению налоговых органов, к ненормируемым расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений на участие в подобных выставках, о чем мы говорили выше. В нашем примере сумма таких расходов составляет 8000 руб. (6000 руб. + 2000 руб.).

Остальные расходы на участие в выставке в целях рекламы учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Их сумма равна 63 500 руб. (30 000 руб. + 3500 руб. + 25 000 руб. + 5000 руб.).

Максимальная сумма нормируемых рекламных расходов, которую ООО "Заря" сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, равна 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%).

Таким образом, в уменьшение налоговой базы можно отнести 58 000 руб. (8000 руб. + 50 000 руб.).

Так как в бухгалтерском учете расходы организации на рекламу признаются в полном объеме, возникает необходимость отражения постоянного налогового обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В бухгалтерском учете ООО "Заря" будут выполнены следующие записи:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 71 500 руб. - признаны расходы на участие в выставке;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 71 500 руб. - оплачены расходы на участие в выставке;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 71 500 руб. - расходы на участие в выставке включены в себестоимость продаж;

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль"

- 3240 руб. - отражен отложенный налоговый актив ((71 500 руб. - 58 000 руб.) x 24%).

Судебные органы по поводу отнесения затрат на участие в выставках в целях рекламы имеют другую точку зрения. В Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. по делу N А43-1729/2004-32-152, ФАС Поволжского округа от 2 марта 2006 г. по делу N А55-11685/2005, ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2006 г. по делу N А26-5845/2005-216, ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. по делу N Ф09-5996/05-С2 они считают, что в качестве ненормируемых расходов, помимо вышеназванных затрат, на участие в выставках можно учесть:

- расходы на изготовление форменной одежды с логотипом для сотрудников компании во время проведения выставки;

- расходы на услуги сторонней организации по оформлению витрин и завозу продукции на выставку;

- стоимость продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках;

- расходы на приобретение или изготовление сувенирной продукции, нанесение на нее логотипа компании и распространение такой продукции во время проведения выставки.

Таким образом, в действующем законодательстве нет норм, раскрывающих перечень затрат, относимых к расходам на участие в выставках. Следовательно, при определении возможности отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях. При этом ключевым критерием для учета расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли является распространение информации именно неопределенному кругу лиц.

Очень часто на выставках или во время рекламных кампаний фирмы раздают посетителям сувенирную продукцию, например авторучки, листовки, буклеты и другое. Если эти сувениры содержат символику организации (ее наименование, адреса, контактные телефоны), а также виды осуществляемой деятельности, то они считаются носителями рекламной информации.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, также может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы отнесены к нормируемым расходам.

Если организация раздает сувениры, которые не несут никакой рекламной информации, то расходы на их приобретение при налогообложении прибыли не учитываются, что следует из п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В соответствии с Письмами Минфина России от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209, от 26 ноября 2004 г. N 03-04-11/211 передачу сувенирной продукции в ходе проведения рекламных акций следует рассматривать как безвозмездную реализацию, а значит, нужно начислять НДС.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается передача сувениров на выставках в рекламных целях неопределенному кругу лиц потенциальных покупателей, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении (создании) сувенирной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу, используемой при передаче неопределенному кругу лиц на выставках в рекламных целях, могут учитываться в стоимости этой рекламной продукции для целей налогообложения прибыли.

При этом надо учитывать, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) сувениров во время проведения выставок для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пример. ООО "Сюрприз" приняло участие в выставке, в рамках которой проводился конкурс с вручением сувениров победителям.

Всего было роздано 450 сувениров, общая стоимость которых составила 56 640 руб., в том числе НДС - 8640 руб.

Выручка от реализации составляет 1 200 000 руб. без НДС.

Определим, возникает ли объект налогообложения по НДС при безвозмездной передаче сувениров, а также в каком размере могут быть учтены расходы на бесплатную раздачу сувениров во время проведения выставки в целях налогообложения налогом на прибыль.

Поскольку стоимость каждого сувенира более 100 руб., то при их безвозмездной передаче согласно п. 1 ст. 146 НК РФ возникает объект налогообложения по НДС.

Стоимость врученных призов, относящаяся к нормируемым расходам на рекламу, может уменьшать налоговую базу только в размере 12 000 руб. (1 200 000 руб. x 1%).

ООО "Сюрприз" необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 48 000 руб. - приняты к учету подарки, приобретенные для вручения в качестве сувениров;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 8640 руб. - учтен НДС по сувенирам;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 56 640 руб. - оплачены сувениры;

Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы"

- 48 000 руб. - списана стоимость врученных сувениров;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 2160 руб. - принят к вычету НДС в пределах нормы (12 000 руб. x 18%);

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 6480 руб. - списана сумма НДС, не подлежащего возмещению (8640 руб. - 2160 руб.);

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 48 000 руб. - стоимость сувениров включена в себестоимость продаж;

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль"

- 8640 руб. - отражен отложенный налоговый актив ((48 000 руб. - 12 000 руб.) x 24%).

Реклама путем дегустаций и раздачи сувениров

Одним из способов распространения рекламы являются дегустация выпускаемой компаниями продукции и раздача сувениров. Об учете расходов на такой вид рекламы в целях налогообложения прибыли организаций, а также в бухгалтерском учете мы расскажем в этой статье.

Согласно ст. 3 Федерального закона Российской Федерации от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Дегустация выпускаемой продукции и раздача сувениров являются, как мы сказали выше, одним из способов распространения рекламы, и главным критерием отнесения таких затрат к рекламным расходам является предназначенность рекламы для неопределенного круга лиц.

Федеральная антимонопольная служба Российской Федерации в своем Письме от 5 апреля 2007 г. N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц" разъяснила, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которыми реклама направлена.

Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц в том числе в случаях распространения сувенирной продукции и дегустации выпускаемой продукции, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/1/520, расходы налогоплательщика по проведению дегустации продукции (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Такие расходы признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности должны быть документально подтверждены налогоплательщиком.

Иными словами, если дегустация выпускаемой продукции или распространение сувенирной продукции проводятся в магазинах, на ярмарках, на улице и в других аналогичных местах, то есть с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, то имеют место рекламные расходы.

Если же такой круг лиц ограничен, например, при распространении сувенирной продукции (проведении дегустации) среди потенциальных покупателей организации, то речь идет не о расходах на рекламу, а о безвозмездной передаче имущества, стоимость которого в целях налогообложения не учитывается на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

В Письме МНС России от 16 августа 2004 г. N 02-5-10/51 сказано, что сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны, в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.

Кроме того, по этому поводу существует и арбитражная практика. Так, например, в Постановлении от 25 февраля 2004 г. по делу N А21-3239/03-С1 ФАС Северо-Западного округа суд сделал вывод о том, что ручки и зажигалки, розданные работникам общества, не являются рекламой, поскольку их распространение было предназначено для ограниченного круга лиц и не способствовало реализации товаров, идей и начинаний, не формировало и не поддерживало интерес к юридическому лицу.

Аналогичного мнения контролирующие органы придерживаются и в отношении расходов на дегустацию продукции. Так, в Письме Минфина России от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/113 сказано, что деятельность налогоплательщика по проведению дегустации продукции с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этой продукцией, распространение рекламных образцов и рекламной продукции должны соответствовать требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности ориентации на неопределенный круг лиц.

Такие же выводы содержатся в Письмах УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74944, УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2004 г. N 26-12/62976, УМНС России по Московской области от 20 октября 2004 г. N 06-21/18767, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2006 г. по делу N А56-29688/2005, от 3 мая 2007 г. по делу N А13-16685/2005-21.

Таким образом, затраты на проведение мероприятий, связанных с дегустацией продукции либо распространением сувениров, отвечают понятию рекламных расходов только в том случае, если эти мероприятия ориентированы на неопределенный круг потребителей.

В налоговом учете расходы налогоплательщика по проведению дегустации своей продукции и раздачи сувениров во время массовых рекламных кампаний относятся к нормируемым расходам и принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы в размере, не превышающем 1 процента выручки (Письма Минфина России от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/113, от 16 августа 2005 г. N 03-04-11/205, Письмо УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. N 26-12/74944).

Пример. В январе текущего года организация в рамках рекламной кампании провела дегустацию собственной продукции. Посетителям было роздано 1000 единиц готовой продукции, фактическая себестоимость которой составила 30 руб. за единицу.

Выручка от реализации продукции за первый квартал текущего года составила 4 000 000 руб. без учета НДС.

Расходы на дегустацию составят 30 000 руб. (30 руб. x 1000 единиц).

Предельный размер рекламных расходов за I квартал текущего года составит 40 000 руб. (4 000 000 руб. x 1%).

Поскольку полученный в результате расчета предельный размер рекламных расходов меньше фактической суммы нормируемых расходов (30 000 руб. < 40 000 руб.), такие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактически произведенных затрат.

В бухгалтерском учете организации будет сделана запись:

Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 20 "Основное производство"

- 30 000 руб. - списана стоимость готовой продукции, переданной в ходе рекламной акции.

Налоговые органы считают, что при передаче в рекламных целях сувенирной продукции, продуктов питания для дегустации в рамках рекламной кампании происходит безвозмездная реализация товаров.

Следовательно, возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в силу п. 1 ст. 146 НК РФ, но только при условии, что покупная стоимость или расходы на производство единицы сувениров превышают 100 руб. согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Налоговую базу надо также определять исходя из рыночных цен. Официальная позиция по этому поводу выражена в Письме УФНС России по г. Москве от 26 октября 2007 г. N 20-12/102577.1 "О порядке налогообложения НДС безвозмездной передачи продукции в рекламных целях".

Поэтому при передаче сувениров либо продуктов питания для дегустации стоимостью ниже 100 руб. НДС не начисляют, а сумму "входного" НДС по ним к вычету не принимают. Ее включают в расходы организации. В данном случае считается, что товары были использованы в операциях, не облагаемых НДС.

Пример. ООО "Мир" заключило договор с ООО "Заря" на поставку сувенирной продукции в количестве 1000 штук на общую сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 7627 руб. Сувениры были куплены для бесплатного распространения на презентации новой продукции.

Расходы на покупку одного сувенира составят 42 руб. ((50 000 руб. - 7627 руб.) / 1000 штук).

Так как себестоимость одного сувенира не превышает 100 руб., то при их передаче в рекламных целях НДС начислять не нужно. При этом НДС, предъявленный поставщиком, следует отнести на расходы, поскольку реализация в данном случае освобождается от налогообложения.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 42 373 руб. - приобретены сувениры для презентации;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"