Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов. 3 страница

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В настоящее время организации могут рекламировать свои услуги самыми разнообразными способами, начиная с традиционных, перечисленных в Законе N 38-ФЗ, и заканчивая собственными разработками по привлечению внимания потребителей.

В соответствии с гл. 2 "Особенности отдельных способов распространения рекламы" Закона N 38-ФЗ различают следующие виды рекламы:

- реклама в телепрограммах и телепередачах;

- реклама в радиопрограммах и радиопередачах;

- реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании;

- реклама, распространяемая по сетям электросвязи;

- наружная реклама и установка рекламных конструкций;

- реклама на транспортных средствах и с их использованием.

Поскольку темой нашей статьи является распространение рекламы через средства электросвязи, остановимся на рассмотрении данного способа более подробно.

Статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Распространение рекламы по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи, согласно п. 1 ст. 18 Закона N 38-ФЗ допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы. При этом реклама признается распространенной без предварительного согласия абонента или адресата, если рекламораспространитель не докажет, что такое согласие было получено. Рекламораспространитель обязан немедленно прекратить распространение рекламы в адрес лица, обратившегося к нему с таким требованием.

Отметим: в Письме ФАС России от 19 мая 2006 г. N АК/7654 отражено, что указанное в п. 1 ст. 18 Закона N 38-ФЗ требование распространяется в равной мере и на рекламу, распространяемую по сетям связи Интернет.

Обратите внимание! Не допускается использование сетей электросвязи для распространения рекламы с применением средств выбора и (или) набора абонентского номера без участия человека (автоматического дозванивания, автоматической рассылки), что установлено п. 2 ст. 18 Закона N 38-ФЗ.

При справочном телефонном обслуживании (как платном, так и бесплатном), осуществляемом в том числе посредством подвижной радиотелефонной связи, реклама может предоставляться только после сообщения справки, запрашиваемой абонентом (п. 3 ст. 18 Закона N 38-ФЗ).

При предоставлении телефонных соединений на условиях повременной системы оплаты время, в течение которого распространяется реклама, не должно учитываться при определении стоимости такой услуги телефонной связи.

В настоящее время наиболее распространенными и доступными способами рекламирования своих товаров, работ, услуг с использованием сетей связи является размещение рекламы в сети Интернет, а также рекламные SMS-сообщения абонентам сотовых операторов связи. О них мы и поговорим ниже.

Реклама через информационно-телекоммуникационные сети

Размещение информации о компании, ее товарах (работах или услугах) в Интернете довольно распространенная ситуация. Как уточнило финансовое ведомство, Интернет - это информационно-телекоммуникационная сеть общего пользования, где также допускается публикация рекламы.

Для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В п. 4 ст. 264 НК РФ указано, что к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли организации относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.

Одновременно в нем предусмотрено ограничение размера расходов на рекламу, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода по иным видам рекламы, не определенным в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, но учитываемым при расчете налога на прибыль. Они принимаются в размере не более 1 процента выручки от реализации.

Отметим, что действующее законодательство относит сеть Интернет к телекоммуникационным сетям, так как она является информационно-телекоммуникационной сетью - технологической системой, предназначенной для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Следовательно, затраты на размещение рекламы в Интернете не нормируются и относятся к прочим расходам в полном объеме. Такой же позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 15 июля 2009 г. N 03-11-09/248, от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41, от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/254).

Следует обратить внимание читателей на то, что, по мнению налоговых органов, расходы по оплате места в сети Интернет и продлению срока использования доменного имени будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль равными долями в течение срока потребления данных расходов. Иными словами, списать подобные затраты единовременно нельзя (Письмо УМНС России по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25025).

Распространение рекламы путем рассылки SMS-сообщений

Как было сказано выше, распространение рекламы по сетям электросвязи допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы. Следовательно, обязательным условием распространения рекламы путем SMS-сообщений является согласие адресата.

В настоящее время Законом N 38-ФЗ не установлен порядок получения предварительного согласия абонента на получение рекламы посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (в том числе посредством SMS).

Вместе с тем из п. 2 Письма ФАС России от 19 мая 2006 г. следует, что распространение рекламы в сети Интернет посредством адресных рассылок по электронной почте пользователям почтовых адресов допускается при условии предварительного согласия адресата, которое может быть получено при предоставлении ему электронного почтового ящика. Таким образом, можно предположить, что получение предварительного согласия абонента на получение рекламы посредством SMS-сообщений возможно при заключении договора с оператором мобильной связи либо в договоре с иным хозяйствующим субъектом.

Напомним, что не допускается использование сетей электросвязи для распространения рекламы с применением средств выбора и (или) набора абонентского номера без участия человека (автоматического дозванивания, автоматической рассылки).

Однако рассылка SMS-сообщений в большинстве случаев предполагает деятельность человека, которая заключается в наборе номеров абонентов или добавлении их в список адресатов рассылки (Постановление Президиума ВАС РФ от 31 марта 2009 г. N 15732/08 по делу N А79-334/2008).

Таким образом, распространение рекламы путем SMS-сообщений правомерно при соблюдении следующих условий:

- наличие предварительного согласия абонента;

- проведение рассылки с использованием труда специалиста.

Напомним, к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия, в частности, через информационно-телекоммуникационные сети. На первый взгляд данные расходы должны учитываться в полном объеме, однако реклама - это информация, адресованная неопределенному кругу лиц, а при распространении рекламы путем SMS-сообщений необходимым условием является наличие предварительного согласия абонента.

Таким образом, организация должна самостоятельно решать, будет ли она включать в состав расходов на рекламу данные расходы.

Если организация примет решение учитывать данные расходы в целях исчисления налога на прибыль, то, скорее всего, ей придется отстаивать свою позицию в суде, поскольку рассылка SMS-сообщений осуществляется на конкретные номера абонентов.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу,

распространяемую через электросвязь

В соответствии с п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99), расходы на рекламу являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу, распространяемую по сетям электросвязи, так же как и в налоговом учете, нормированию не подлежат. Согласно п. п. 9, 20 ПБУ 10/99 они включаются в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 рекламные расходы в бухгалтерском учете организации можно признать, если:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Для признания расходов по размещению рекламы по сетям электросвязи в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение работ и услуг.

Пример. Сторонняя организация разработала для организации А сайт. В соответствии с договором организация получает исключительные права на сайт.

Предположим, что общие затраты организации А включают:

- стоимость разработки сайта - 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.);

- плату за первичную регистрацию доменного имени - 2000 руб. (в том числе НДС - 305 руб.);

- услуги хостинга - 2500 руб. в месяц (в том числе НДС - 381 руб.);

- расходы по продвижению сайта - 3000 руб. в месяц (в том числе НДС - 458 руб.).

В бухгалтерском учете организации А данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

- 29 661 руб. - приобретен сайт у сторонней организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 5339 руб. - отражен НДС по приобретенному сайту;

Дебет 08 Кредит 60

- 1695 руб. - отражена первичная регистрация доменного имени;

Дебет 19 Кредит 60

- 305 руб. - отражен НДС по регистрации доменного имени;

Дебет 04 Кредит 08

- 31 356 руб. - сформирована первоначальная стоимость сайта (29 661 руб. + 1695 руб.);

Дебет 44, субсчет "Услуги хостинга", Кредит 60

- 2119 руб. - отражена стоимость услуг хостинга (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 60

- 381 руб. - отражен НДС по услугам хостинга;

Дебет 44, субсчет "Расходы по продвижению сайта", Кредит 60

- 2542 руб. - отражены расходы по продвижению сайта (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 60

- 458 руб. - отражен НДС.

Интернет-сайты

Реклама, как известно, двигатель торговли. Причем сегодня давать рекламные объявления в газетах или на телевидении уже "не модно". Гораздо проще создать свой сайт в Интернете, посещение которого даст любому заинтересованному пользователю всю необходимую информацию о самой фирме, а также о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах. Об учете интернет-сайта и пойдет речь в настоящем материале.

Прежде всего отметим, что интернет-сайт представляет собой комплексный программный продукт, созданный трудом программистов и дизайнеров. Первые разрабатывают саму программу для ЭВМ, обеспечивающую работу сайта, вторые - его графическое оформление. И программа для ЭВМ, и графическая оболочка представляют собой объекты авторского права, которые, как известно, подлежат правовой охране в соответствии с частью четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст. 1259 ГК РФ программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав и охраняются законом как литературные произведения. Так как в силу ст. 1261 ГК РФ компьютерной программой признается представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения, то понятно, что прочитать такое произведение может только программист, владеющий "языком" программы.

Произведения дизайна ст. 1259 ГК РФ также относит в состав объектов авторских прав. Так как программа для ЭВМ и дизайнерское решение не могут выполнять свои функции отдельно, то рассматривать интернет-сайт нужно как единый результат интеллектуальной деятельности. На это указывает и Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121.

В сфере интеллектуальной собственности, как известно, ключевую роль играют исключительные права, которые по аналогии можно приравнять к праву собственности в материальной сфере.

Ведь на любой результат интеллектуальной деятельности признаются исключительные права, включающие в себя имущественные и неимущественные права.

Причем исключительные права всегда первоначально принадлежат автору - физическому лицу, трудом которого создается объект интеллектуальной собственности. Причем неимущественные права неотделимы от личности самого автора, а исключительные обладают оборотоспособностью, то есть могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому лицу в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

Поэтому порядок учета интернет-сайта зависит от того обладает ли организация исключительными правами на сайт.

Организация, решившая создать свой сайт в Интернете, по понятным причинам не может быть автором программы и дизайна. Но она может поручить разработку сайта своим сотрудникам, которые в порядке служебного произведения создадут необходимую программу и графику. Однако на практике это бывает крайне редко, ведь, чтобы создать сайт "своими руками", компании нужно иметь соответствующих специалистов. Поэтому, как правило, для этих целей организация заключает договор со специализированной организацией на создание сайта, в котором закреплено условие, что исключительные права на интернет-сайт передаются заказчику.

Интернет-сайт, отвечающий условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007), отражается в бухгалтерском учете организации в составе нематериальных активов (далее - НМА), причем по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расходах организации на создание интернет-сайта следует использовать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Сформированная первоначальная стоимость интернет-сайта, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость сайта погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования. В силу п. 26 ПБУ 14/2007 обычно сроком полезного использования сайта признается период времени, в течение которого организация намерена его использовать.

Начисление амортизации по созданной интернет-странице традиционно производится линейным способом, что предусмотрено п. 28 ПБУ 14/2007. Начисление амортизационных сумм начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия сайта к учету.

В бухгалтерском учете ежемесячное начисление амортизации отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Пример (цифры условные). ООО "Мечта" заключило со специализированной фирмой договор на создание и разработку интернет-сайта, условиями которого предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат заказчику. Стоимость услуг разработчика составила 49 560 руб., в том числе НДС - 7560 руб. Организация намерена использовать сайт в течение 2 лет.

15 февраля 2012 г. сайт был введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете операции, связанные с созданием сайта, отражены следующим образом:

15 февраля 2012 г.

Дебет 08 Кредит 60

- 42 000 руб. - отражены расходы по созданию интернет-сайта;

Дебет 19 Кредит 60

- 7560 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная к уплате организацией-разработчиком;

Дебет 04 Кредит 08

- 42 000 руб. - интернет-сайт принят к учету в качестве НМА;

Дебет 68 Кредит 19

- 7560 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 49 560 руб. - оплачены услуги организации-разработчика;

ежемесячно начиная с марта 2012 г.

Дебет 20 Кредит 05

- 1750 руб. (42 000 / 2/ 12) - начислена амортизация по НМА.

Теперь о налоговом учете созданного интернет-сайта.

В целях налогообложения интернет-сайт, предназначенный для длительного использования, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, признается нематериальным активом.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Интернет-сайт как нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно абз. 10 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Обратите внимание! Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Напомним, что на основании п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из положений ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ следует, что к налогам и сборам в Российской Федерации относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, государственная пошлина.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в указанных выше статьях НК РФ не поименованы.

Следовательно, расходы по уплате обязательных страховых взносов с заработной платы работников, участвующих в создании интернет-сайта, учитываются в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ, то есть включаются в первоначальную стоимость интернет-сайта и относятся на расходы через механизм амортизации. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/173.

Если стоимость сайта превышает 40 000 руб., то созданный компанией сайт признается амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Заметим, что п. 3 ст. 257 НК РФ не устанавливает стоимостного критерия для признания объектов НМА, он содержит лишь срок, в течение которого объект должен использоваться. Поэтому налоговики считают, что амортизации подлежат и НМА стоимостью менее 40 000 руб. Данный вывод подтверждается Письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/3006.

В то же время, по мнению финансистов, затраты на приобретение сайта, стоимость которого не превышает 40 000 руб., организация вправе списывать единовременно. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/601. Так как среди контролирующих органов нет единого мнения на этот счет, то организация должна решить, будет ли она сама амортизировать НМА с меньшим лимитом стоимости, чем установлен законом.

В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ начисление амортизации осуществляется двумя методами - линейным и нелинейным. При этом, как правило, организации во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом применяют линейный метод.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока полезного использования актива. Как следует из п. 2 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик-организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования интернет-сайта, который не может быть менее двух лет.

Расходы на наружную рекламу

Реклама в соответствии с федеральным законодательством - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Способов распространения рекламы много, ее размещают на телевидении и радио, в периодических печатных изданиях, на транспортных средствах и с их использованием. Одним из способов распространения рекламы является наружная реклама, о которой мы и будем говорить в этой статье.

Определим прежде всего, что же такое наружная реклама, для чего обратимся к ст. 19 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Согласно названной статье к наружной рекламе относится реклама, распространяемая с использованием:

- щитов;

- стендов;

- строительных сеток;

- перетяжек;

- электронных табло;

- воздушных шаров;

- аэростатов;

- иных рекламных конструкций, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта.

В целях налогообложения прибыли организаций расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией, что следует из пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В учете расходов на рекламу есть одна особенность, которая заключается в том, что большинство рекламных расходов могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в определенных пределах, то есть в целях налогообложения предусмотрено их нормирование.

Перечень рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым, и к таким расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Расходы на рекламу, не подпадающую под приведенное выше определение наружной рекламы, не могут считаться расходами на наружную рекламу, следовательно, учитываются в целях налогообложения в пределах норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ. Например, в Письме Минфина России от 20 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/361 сказано, что расходы на рекламу в виде щитов на эскалаторах и в вестибюлях метро не относятся к наружной рекламе, а являются расходами на рекламу на транспортных средствах. А расходы на рекламу на транспортных средствах, в свою очередь, относятся к нормируемым расходам и принимаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В другом Письме Минфина России от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/83 указано, что как наружную рекламу можно рассматривать плакаты и баннеры, размещаемые в витринах и рассчитанные на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые конструкции (штендеры).

Кроме того, п. 2 ст. 19 Закона N 38-ФЗ определено, что рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения рекламы. Поэтому реклама, размещенная на тентах торговых павильонов, зонтиках от солнца и так далее, не будет относиться к наружной рекламе, поскольку первоочередное предназначение таких конструкций не рекламное.

Итак, в целях налогообложения прибыли организаций расходы на наружную рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, являются ненормируемыми расходами, то есть в полной сумме учитываются при расчете налоговой базы. При этом они должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

Распространять наружную рекламу организация может самостоятельно либо приобретая услуги третьих лиц, например рекламных агентств. В случае приобретения или изготовления рекламной конструкции собственными силами порядок налогового учета рекламных расходов зависит от срока полезного использования такой конструкции и ее стоимости.

Если конструкция является одноразовой, то есть используется однократно, то рекламная установка в таком случае в целях бухгалтерского учета учитывается в составе материально-производственных запасов согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. При этом стоимость такой конструкции в бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы" согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

В налоговом учете расходы на наружную рекламу в этом случае можно учесть полностью на дату ввода такого имущества в эксплуатацию согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Пример. Организация приобрела рекламную конструкцию стоимостью 15 000 руб., в том числе НДС 18%. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 40 000 руб. включается в состав МПЗ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 712 руб. - принята к учету рекламная конструкция;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2288 руб. - отражен НДС по рекламной конструкции, предъявленный поставщиком;