Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов. 2 страница

В целях налогообложения прибыли организаций стоимость размещения рекламы в средствах массовой информации будет включаться в рекламные расходы организации. При этом расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации относятся к ненормируемым расходам, что следует из п. 4 ст. 264 НК РФ, следовательно, учитываются при определении налогооблагаемой базы в полной сумме. В связи с этим необходимо четко определять, что можно отнести к рекламе в СМИ, а что нельзя.

Прежде всего дадим несколько определений, содержащихся в ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации".

Под средством массовой информации (далее - СМИ) понимаются периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмма, радиопрограмма, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

В свою очередь, под периодическим печатным изданием понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное наименование (название), текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Под сетевым изданием понимается сайт в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, зарегистрированный в качестве средства массовой информации.

Под телеканалом, радиоканалом следует понимать сформированную в соответствии с сеткой вещания (программой передач) и выходящую в свет (эфир) под постоянным наименованием (названием) и с установленной периодичностью совокупность теле-, радиопрограмм и (или) соответственно иных аудиовизуальных, звуковых сообщений и материалов.

Под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное наименование (название) и выходящая в свет (эфир) не реже одного раза в год.

Иными словами, к рекламе в СМИ относится размещение рекламы в перечисленных выше средствах массовой информации.

Например, к рекламе в СМИ относится создание (приобретение) рекламного ролика для трансляции по телевидению либо радио. При этом нужно учитывать, что в соответствии со ст. 1259 ГК РФ аудиовизуальные произведения являются объектами авторского права, которые принимаются к учету в составе нематериальных активов согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, но при условии, что исключительное право на такой рекламный ролик принадлежит организации-рекламодателю. Согласно Письму УМНС по г. Москве от 15 сентября 2003 г. N 26-12/51408, если рекламный ролик транслируется в СМИ, ежемесячные амортизационные отчисления по нему принимаются в полном размере.

Размещение в СМИ материалов в виде статей, интервью, комментариев, участие в обзорных таблицах, способствующих повышению интереса к самой организации либо к производимым (реализуемым) ею товарам (работам, услугам), также являются рекламой. По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 23 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/2/15, расходы на такие материалы можно учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на рекламу в полном объеме.

Не является рекламой размещение в СМИ объявлений о вакансиях, а также о наборе сотрудников. Согласно Письму Минфина России от 28 февраля 2003 г. N 04-02-05/2/10 такие расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы по набору работников.

Не является рекламой в СМИ и проведение пресс-конференции с целью рекламы продукции (работ, услуг). Согласно Письму Минфина России от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/678 расходы, связанные с подготовкой и проведением пресс-конференции в рекламных целях, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

К размещению рекламы в СМИ предъявляются определенные требования, установлены они ст. ст. 14 - 16 Закона N 38-ФЗ.

Так, согласно п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 15 Закона N 38-ФЗ прерывание телепрограммы или телепередачи (радиопрограммы или радиопередачи) для демонстрации рекламы должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

В соответствии со ст. 16 Закона N 38-ФЗ размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на рекламных сообщениях и материалах, должно сопровождаться пометкой "реклама" или "на правах рекламы".

Минфин России в своем Письме от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66 выступает против учета расходов на такие публикации для целей налогообложения прибыли, не говоря уже об отнесении таких затрат в состав рекламных расходов. В Письме сказано, что согласно п. 1 ст. 5 Закона N 38-ФЗ использование в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом (в частности, путем пометки "на правах рекламы") не допускается. Таким образом, указанные публикации не признаются рекламными и при налогообложении прибыли организации не должны учитываться. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/418, от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/201.

В Письме Минфина России от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94 отмечено, что для признания расходов на размещение рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, размещение текста рекламы должно сопровождаться пометкой "реклама" или "на правах рекламы".

Судебная практика по этому вопросу придерживается иного мнения. Судебные органы считают, что пометка "реклама" или "на правах рекламы" не является существенным признаком рекламы, поэтому все судебные решения, касающиеся споров об уменьшении налога на прибыль за счет расходов на публикацию информации о компании, не содержащую такие пометки, вынесены в пользу налогоплательщика. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую точку зрения (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. по делу N А05-8063/2006-13, от 27 января 2006 г. по делу N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. по делу N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1).

Кроме того, расходы на рекламу в СМИ должны отвечать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Первичными документами, подтверждающими такие рекламные расходы, могут быть:

- акты, подписанные организацией и рекламным агентством;

- эфирные справки при размещении рекламы на телевидении или радио;

- экземпляры газет (журналов) при размещении рекламы в печатных СМИ.

При отсутствии вышеназванных документов понесенные расходы не удастся отстоять даже в суде (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. по делу N А56-4088/2006 и от 11 апреля 2007 г. по делу N А56-27762/2004).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу в СМИ являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на рекламу в СМИ учитываются в составе коммерческих расходов по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Пример. Организация заключила с рекламным агентством договор на размещение рекламы в журнале. В соответствии с условиями договора стоимость услуг по размещению рекламы составила 45 000 руб., в том числе НДС - 6864 руб., агентское вознаграждение составило 10 000 руб., в том числе НДС - 1525 руб.

Организация в январе текущего года перечислила агентству 55 000 руб. Реклама была размещена в журнале в феврале того же года. В феврале рекламное агентство передало организации отчет о выполнении поручения с приложением всех первичных документов, подтверждающих факт размещения рекламы.

В целях налогообложения прибыли в феврале в состав ненормируемых расходов на рекламу включается сумма 46 611 руб. ((45 000 руб. - 6864 руб.) + (10 000 руб. - 1525 руб.)).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 55 000 руб. - перечислены средства на счет рекламного агентства;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 38 136 руб. - отражена стоимость размещения рекламы;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 6864 руб. - отражен НДС со стоимости размещения рекламы;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 8475 руб. - отражена сумма агентского вознаграждения;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1525 руб. - отражен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 8389 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный контрагентами;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 46 661 руб. - списаны коммерческие расходы текущего месяца.

Рекламный видеоролик, его учет и трансляция

В повседневной жизни мы сталкиваемся с рекламой практически на каждом шагу, идем ли по улице, едем ли в транспорте, слушаем ли радио, смотрим ли телепередачи, сидя у телевизора. И, наверное, каждый из нас хоть раз в жизни сокрушался по поводу того, что реклама по телевидению мешает смотреть любимую передачу.

Между тем реклама на ТВ есть, значит, есть и фирмы, заказывающие рекламные видеоролики в целях рекламы своих товаров, работ, услуг. В статье мы расскажем о том, как учитываются рекламные видеоролики и их трансляция.

Обратимся прежде всего к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее - ГК РФ). На основании п. 1 ст. 1259 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в частности аудиовизуальные произведения, являются объектами авторских прав.

Аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле- и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации (п. 1 ст. 1263 ГК РФ).

Из вышеприведенных определений следует, что рекламный видеоролик является аудиовизуальным произведением, представляющим собой объект авторского права.

С целью создания рекламного ролика организации, как правило, обращаются за помощью к специализированным организациям. И поскольку рекламный ролик "привязан" к конкретному рекламодателю, исключительные права на ролик принадлежат именно ему.

То, как будет отражен этот объект в учете организации, зависит от срока его использования.

Видеоролик со сроком использования более 12 месяцев

Условия, которым должен удовлетворять объект для того, чтобы в бухгалтерском учете быть принятым к учету в составе нематериальных активов, установлены п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Если рекламный видеоролик удовлетворяет условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, и организация планирует использовать более 12 месяцев, то его следует учитывать в составе нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.

Чтобы нематериальные активы можно было признать амортизируемым имуществом (далее - имущество), должны выполняться следующие условия:

- нематериальные активы должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- они должны использоваться для извлечения дохода;

- стоимость нематериальных активов должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования нематериальных активов должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 тыс. руб.

Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемые для получения дохода.

Вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб. рассмотрен в Письме ФНС России от 1 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18192. В Письме сказано, что нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Обратите внимание! Рекламный видеоролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если по договору на приобретение исключительных прав оплата будет производиться периодическими платежами в течение срока действия соглашения в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ.

К бухгалтерскому учету рекламный видеоролик будет приниматься по фактической (первоначальной) стоимости, которая на основании п. 6 ПБУ 14/2007 определяется на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Затраты на приобретение рекламного видеоролика в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, следует отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов отражается записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08, субсчет 08-5.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.

Как вы знаете, амортизируемое имущество, в том числе и нематериальные активы, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, что установлено ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами.

Обратите внимание: по нематериальным активам, указанным в абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Если по каким-либо нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Пунктом 23 ПБУ 14/2007 установлено, что в бухгалтерском учете стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Начислять амортизацию следует с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, что следует из п. 31 ПБУ 14/2007. Поскольку рекламный ролик используется в целях рекламы, что следует уже из самого названия объекта, отражается начисление амортизации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", предусмотренному для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.

Полностью самортизированный рекламный ролик списывается с учета корреспонденцией по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

В целях налогообложения стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Пункт 1 ст. 259 НК РФ предусматривает начисление амортизации двумя методами - линейным и нелинейным, но во избежание расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета лучше применять линейный метод.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока его полезного использования. В большинстве случаев срок полезного использования рекламного видеоролика указан в договоре с производителем.

Пример. Организация заказала создание рекламного видеоролика для демонстрации по телевидению. Стоимость работ по созданию видеоролика составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. По договору организация становится правообладателем исключительных прав на видеоролик, срок действия которых 1,5 года (18 месяцев).

В учетной политике организации закреплено, что амортизация по данному видеоролику и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом.

Доходы и расходы признаются для целей налогообложения по методу начисления согласно ст. ст. 271 - 272 НК РФ.

Расходы на демонстрацию рекламных видеороликов в бухгалтерском учете будут признаваться как расходы по обычным видам деятельности согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Напомним, что в соответствии с п. п. 5 - 7 ПБУ 10/9 рекламные расходы являются расходами по обычным видам деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, и включаются в элемент "прочие затраты".

Рекламные расходы на основании п. 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете, если:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 60 000 руб. - отражены суммы вложений, необходимых для создания видеоролика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 10 800 руб. - отражен НДС, предъявленный изготовителем видеоролика;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 70 800 руб. - погашена задолженность перед изготовителем;

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- 60 000 руб. - принят к учету объект НМА (исключительные права на видеоролик);

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 10 800 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов"

- 3333,33 руб. - отражена сумма амортизации по рекламному видеоролику, включенная в состав коммерческих расходов (60 000 руб. / 18 месяцев);

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 3333,33 руб. - списаны текущие коммерческие расходы.

Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 15 сентября 2003 г. N 26-12/51408 начисляемая ежемесячно амортизация по рекламному видеоролику является расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли рекламные расходы согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией, но большинство из них учитывается в целях налогообложения только в установленных пределах, то есть нормируется.

Перечень рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым, и на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в него, в частности, включены расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.

Под средством массовой информации (далее - СМИ) на основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" понимаются периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмма, радиопрограмма, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

В соответствии с вышеназванным определением расходы на создание и трансляцию рекламных видеороликов на телевидении могут быть отнесены к ненормируемым расходам на рекламу через средства массовой информации, предусмотренные абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, в состав рекламных расходов будут включаться ежемесячные амортизационные отчисления по рекламному видеоролику, транслируемому по телевидению. Причем учитывать амортизацию в составе расходов можно только в течение того периода времени, пока ролик фактически используется в рекламных целях.

Обратите внимание! В Письме УМНС России по г. Москве от 23 марта 2004 г. N 26-12/19364 говорится, что расходы на создание и трансляцию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Поэтому, если рекламный видеоролик транслируется перед началом сеансов в кинотеатрах, расходы на создание ролика, а также расходы, связанные с его трансляцией, относятся к прочим расходам на рекламу, которые принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах норматива - 1 процента выручки от реализации.

Видеоролик со сроком использования менее 12 месяцев

Если рекламный видеоролик организация планирует использовать менее 12 месяцев, то расходы по приобретению такого исключительного права признаются в качестве расходов на рекламу и распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы. Порядок распределения расходов на трансляцию рекламных видеороликов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Такой порядок установлен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете отсутствует понятие расходов будущих периодов в связи с изменениями, внесенными в п. 65 Положения N 34н, для учета расходов на создание рекламного ролика можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Организация должна закрепить в учетной политике порядок списания расходов по приобретению рекламного ролика, срок использования которого менее 12 месяцев.

Расходы на создание и трансляцию рекламного видеоролика по телевидению со сроком использования менее 12 месяцев относятся к ненормируемым рекламным расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ и признаются в налоговом учете полностью.

Пример. Организация заключила договор о создании и трансляции рекламного видеоролика по телевидению в течение шести месяцев.

Расходы на создание ролика составили 50 000 руб., в том числе НДС 18% - 7627 руб. Акт о выполнении работ по созданию ролика стороны подписали в январе 2012 г.

Стоимость трансляции ролика в течение одного месяца - 10 000 руб., в том числе НДС 18% - 1528 руб. Акты об оказании услуг стороны подписывают ежемесячно начиная с февраля 2012 г.

Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов равномерно в течение срока использования.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ролика организация включает в состав рекламных расходов постепенно - по 7062,17 руб. в месяц (42 373 руб. / 6 месяцев). Стоимость услуг по трансляции ежемесячно включается в расходы на рекламу в размере 8472 руб. (10 000 руб. - 1528 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

в январе 2012 г.:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 50 000 руб. - оплачены услуги по созданию ролика;

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 42 373 руб. - отражены расходы на создание рекламного видеоклипа;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 7627 руб. - отражен НДС со стоимости ролика;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 7627 руб. - принят к вычету НДС со стоимости ролика;

ежемесячно с февраля по июль 2012 г.:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

- 7062,17 руб. - списаны на рекламные расходы затраты на создание ролика (42 373 руб. / 6 месяцев);

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 10 000 руб. - оплачены услуги по трансляции;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 8472 руб. - включена в рекламные расходы стоимость трансляции видеоролика;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 1528 руб. - отражена сумма НДС со стоимости услуг по трансляции;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 1528 руб. - принят к вычету НДС со стоимости услуг по трансляции.

Реклама через средства электросвязи

В условиях современного экономического рынка для успешного ведения бизнеса реклама становится просто необходимостью. Как правило, организации выступают в роли рекламодателей и размещают рекламу о своих товарах, работах, услугах на телевидении, радио, в Интернете, в периодических печатных изданиях и так далее.

В данной статье поговорим об особенностях отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций-рекламодателей расходов на рекламу, распространяемую по сетям электросвязи.

Прежде всего отметим, что понятие рекламы раскрыто в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).