Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов. 1 страница

В целях налогообложения прибыли порядок определения даты признания таких расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. В указанном случае рекламные расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг организатором выставки согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Для учета данного вида расходов к счету 10 "Материалы" открывается субсчет "Рекламные материалы", на котором собирается стоимость всех приобретенных или изготовленных материалов (открыток, плакатов, брошюр, буклетов и тому подобного), используемых для передачи в рекламных целях. В последующем стоимость этих материалов относится на счет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу".

Обратите внимание, что согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в состав операций, освобожденных от налогообложения по налогу на прибыль, включена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Рекламные расходы в бухгалтерском учете с учетом ПБУ 18/02

Расходы организаций на рекламу, осуществляемые ими в целях привлечения внимания потенциальных покупателей к своим товарам, работам и услугам, как и все иные расходы организаций, подлежат учету.

В бухгалтерском учете суммы, уплаченные за рекламу, учитываются в полном размере, в целях же налогообложения прибыли некоторые виды рекламных расходов подлежат нормированию.

Итак, как мы только что сказали, в бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются полностью, что следует из п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99). Согласно названному пункту бухгалтерского стандарта рекламные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Напомним, что в соответствии с п. п. 5 - 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы являются расходами по обычным видам деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, и включаются в элемент "прочие затраты".

Рекламные расходы на основании п. 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете, если:

- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, рекламные расходы учитываются на отдельном субсчете, открываемом к счету 44 "Расходы на продажу".

В целях налогообложения прибыли рекламные расходы согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией, но большинство из них учитывается в целях налогообложения только в установленных пределах, то есть нормируется.

Перечень рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым и на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в него включены:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К нормируемым расходам относятся затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также затраты на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, не входящие в представленный выше перечень. Такие расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Для целей нормирования применяется показатель выручки, включающий в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав, при этом на основании ст. 248 НК РФ для расчета предельного размера нормируемых расходов на рекламу используется показатель выручки от реализации без учета сумм налогов.

Если организация осуществляет рекламные расходы, подлежащие нормированию в целях налогообложения, то между данными бухгалтерского и налогового учета возникают различия, поскольку в налоговом учете будет учтена меньшая сумма расходов.

В такой ситуации организация обязана применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02).

ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете разницы между суммами налога на прибыль, исчисленными по данным бухгалтерского и налогового учета.

Сумма, на которую бухгалтерская прибыль (убыток) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода, согласно ПБУ 18/02 состоит из постоянных и временных разниц.

Начнем с рассмотрения временных разниц. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) бывают двух видов: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. В данном случае возникают вычитаемые временные разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах согласно п. 11 ПБУ 18/02.

Возникновение вычитаемых временных разниц приводит к образованию отложенных налоговых активов, которые в соответствии с абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02 равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах, что следует из абз. 2 п. 14 ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов.

При налогообложении прибыли за год, то есть по окончании налогового периода, возможны две ситуации.

Первая ситуация. Размер расходов на рекламу не превысил норматив. В этом случае при признании расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли согласно абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02 по окончании налогового периода в бухгалтерском учете погашаются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы, что оформляется записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Пример. Организация, занимающаяся изготовлением светильников, в первом квартале текущего года провела рекламную акцию своей продукции. На изготовление рекламных листовок было потрачено 5500 руб. без НДС.

Выручка за первый квартал составила 280 000 руб. без НДС, выручка за второй квартал - 350 000 руб. без НДС.

Во втором квартале рекламных расходов не было. В целях налогообложения организация использует метод начисления.

Поскольку расходы по распространению рекламных листовок учитываются в сумме не более 1 процента выручки от реализации, норматив рекламных расходов за первый квартал составил 2800 руб. (280 000 руб. x 1%).

Вычитаемая временная разница составит 2700 руб. (5500 руб. - 2800 руб.).

Отложенный налоговый актив - 540 руб. (2700 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 5500 руб. - отражены расходы на распространение рекламных листовок;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 5500 руб. - оплачены рекламные расходы;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

- 5500 руб. - списаны рекламные расходы;

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль"

- 540 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

Норматив рекламных расходов по итогам полугодия составил 6300 руб. ((280 000 руб. + 350 000 руб.) x 1%). Поскольку затраты на изготовление рекламных листовок по итогам полугодия не превысили нормы, то в налоговом учете они отражаются в фактической сумме.

В бухгалтерском учете по итогам полугодия делается следующая запись:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы"

- 540 руб. - погашен отложенный налоговый актив.

Вторая ситуация. По результатам работы за год сохранилось превышение фактических расходов на рекламу над нормативом. В такой ситуации сверхнормативная сумма расходов на рекламу будет представлять собой постоянную разницу, приводящую к образованию постоянного налогового обязательства.

Напомним, что согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Таким образом, формула расчета постоянного налогового обязательства следующая:

ПНО = ПР x 20%,

где НПО - постоянное налоговое обязательство;

ПР - постоянная разница.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Указанную проводку можно делать сразу, если превышение расходов на рекламу произошло в IV квартале или организация не ожидает получения выручки до конца года.

Если же налоговая разница, определенная сначала как временная и отраженная на счете 09 "Отложенный налоговый актив", в конце года переходит в постоянную, то необходимо сделать следующую запись:

Дебет счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит счета 09 "Отложенный налоговый актив".

Пример. Торговая организация в январе текущего года провела рекламную акцию, во время которой раздала сувенирную продукцию с логотипом организации (ручки, календари, записные книжки). Стоимость изготовления сувениров по заказу организации составила 50 000 руб. без НДС. Выручка организации без учета НДС за текущий год составила 3 500 000 руб. Иных расходов на рекламу у организации не было.

Расходы организации на приобретение сувениров на основании п. 4 ст. 264 НК РФ являются нормируемыми расходами и признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

В нашем примере расходы организации на приобретение сувениров в сумме 50 000 руб. превышают норматив, который для этой организации равен 35 000 руб. (3 500 000 руб. x 1%).

Так как по результатам работы организации за год сохранилось превышение фактических расходов на рекламу над нормативом, то сверхнормативная сумма расходов на рекламу является постоянной разницей, которая, в свою очередь, привела к образованию постоянного налогового обязательства.

Постоянная разница составляет 15 000 руб. (50 000 руб. - 35 000 руб.).

Постоянное налоговое обязательство равно 3000 руб. (15 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете по итогам текущего года необходимо сделать следующие записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

- 50 000 руб. - принята к учету сувенирная продукция;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 50 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы"

- 50 000 руб. - списана стоимость сувенирной продукции, использованной в рекламной акции;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Готовая продукция"

- 50 000 руб. - расходы на рекламу включены в себестоимость продаж;

Дебет счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3000 руб. - признано постоянное налоговое обязательство.

Потребление рекламных услуг СМИ

В современных экономических условиях для успешного ведения бизнеса реклама становится просто необходимостью, ее размещают на телевидении, радио, в сети Интернет, в периодических печатных изданиях.

Расходы организаций на рекламу, как и иные расходы, подлежат отражению как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли организаций. О том, как отразить рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете рекламодателей, вы узнаете из предлагаемой статьи.

Для начала отметим, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. На это указывает ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).

Одним из способов распространения рекламы является ее размещение в средствах массовой информации.

Под средством массовой информации (далее - СМИ) на основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" понимаются периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмма, радиопрограмма, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

Под периодическим печатным изданием, в свою очередь, понимаются газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное наименование (название), текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Сетевое издание - сайт в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, зарегистрированный в качестве средства массовой информации.

Под телеканалом, радиоканалом следует понимать сформированную в соответствии с сеткой вещания (программой передач) и выходящую в свет (эфир) под постоянным наименованием (названием) и с установленной периодичностью совокупность теле-, радиопрограмм и (или) соответственно иных аудиовизуальных, звуковых сообщений и материалов.

Под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное наименование (название) и выходящая в свет (эфир) не реже одного раза в год.

К рекламе в СМИ относится, например, создание (приобретение) рекламного ролика для трансляции по телевидению и радио. Согласно Письму Минфина России от 11 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/51 расходы по созданию и размещению рекламного ролика относятся к расходам на рекламные мероприятия через СМИ и принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

Также рекламой является размещение в СМИ материалов в виде статей, интервью, комментариев, участие в обзорных таблицах, способствующих повышению интереса к самой организации либо к производимым (реализуемым) ею товарам (работам, услугам), также является рекламой. На основании Письма Минфина России от 23 сентября 2004 г. N 03-0301-04/2/15 расходы на такие материалы можно учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на рекламу в полном объеме.

Обратите внимание! Не является рекламой размещение в СМИ объявлений о вакансиях, а также о наборе сотрудников. Согласно Письму Минфина России от 28 февраля 2003 г. N 04-02-05/2/10 такие расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) как расходы по набору работников.

Также не является рекламой в СМИ и проведение пресс-конференции с целью рекламы продукции (работ, услуг). Согласно Письму Минфина России от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/678 расходы, связанные с подготовкой и проведением пресс-конференции, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе рекламных расходов. При этом данные расходы не могут рассматриваться как расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации.

К размещению рекламы в СМИ предъявляются определенные требования. Такие требования установлены в ст. ст. 14 - 16 Закона N 38-ФЗ. Так, в частности, согласно п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 15 Закона N 38-ФЗ прерывание телепрограммы или телепередачи (радиопрограммы или радиопередачи) для демонстрации рекламы должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой.

Размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на рекламных сообщениях и материалах в соответствии со ст. 16 Закона N 38-ФЗ должно сопровождаться пометкой "реклама" или "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем сорок процентов объема одного номера периодических печатных изданий.

В Письме Минфина России от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94 отмечено, что если в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, текст рекламы не сопровождается пометкой "реклама" или "на правах рекламы", то затраты организации на соответствующую публикацию не признаются рекламными расходами и не учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/418, от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66.

Вместе с тем судебная практика по этому вопросу придерживается иного мнения. Суды считают, что пометка "реклама" или "на правах рекламы" не является существенным признаком рекламы. Поэтому все судебные решения, касающиеся споров об уменьшении налога на прибыль за счет расходов на публикацию информации об организации, не содержащую такие пометки, вынесены в пользу налогоплательщика. Примерами таких судебных решений являются, в частности, Постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2008 г. N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325, от 21 февраля 2008 г. N КА-А40/410-08-П по делу N А40-50906/06-117-310-39, ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2007 г. по делу N А05-8063/2006-13.

Следует отметить, что в налоговом учете организаций-рекламодателей расходы на рекламу в СМИ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Напомним, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Документами, подтверждающими рекламные расходы, могут быть, например:

- акты, подписанные организацией и рекламным агентством;

- эфирные справки при размещении рекламы на телевидении или радио;

- экземпляры газет (журналов) при размещении рекламы в печатных СМИ.

При этом расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации относятся к ненормируемым расходам в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, следовательно, учитываются при определении налогооблагаемой базы в полной сумме.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на рекламу относятся к косвенным расходам и учитываются в полном объеме в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.

Если организацией для определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли используется метод начисления, то в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, то есть в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, а в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные рекламные услуги признается одна из следующих дат:

1) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

2) дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

3) последний день отчетного (налогового) периода.

Обычно расходы признаются в том месяце, когда подписан акт об оказании рекламных услуг. В случае же заключения организацией договора на размещение рекламной информации в газете или журнале в течение нескольких месяцев признавать расходы следует на последний день соответствующего месяца (квартала) в части расходов, приходящихся на долю рекламной информации, размещенной в течение данного месяца или квартала.

Если же организацией применяется кассовый метод, то на основании ст. 273 НК РФ рекламные расходы признаются по мере их фактической оплаты.

Обратите внимание, что если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), то сумма НДС, предъявленная рекламораспространителем, может быть принята к вычету после принятия к учету услуг и при наличии счета-фактуры, выставленного рекламораспространителем. На это указывает пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В бухгалтерском учете организаций-рекламодателей расходы на рекламу в СМИ являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов на основании п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической уплаты денежных средств, в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99. При размещении рекламы в периодических печатных изданиях расходы признаются по мере опубликования объявлений.

Обратите внимание, что если субъектом малого бизнеса, не размещающим публично ценные бумаги, принят кассовый метод признания выручки в бухгалтерском учете, то расходы признаются только после осуществления погашения задолженности.

Если производится предварительная оплата услуг по размещению рекламы, то следует руководствоваться п. 3 ПБУ 10/99, согласно которому не признаются расходами организации денежные средства, выплаченные в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на рекламу могут учитываться на счете 26 "Общехозяйственные расходы" либо на счете 44 "Расходы на продажу" в зависимости от характера деятельности организации.

По мере опубликования рекламных объявлений делается запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму, относящуюся к опубликованным объявлениям.

Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявляемая к вычету, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример. Организация, являющаяся плательщиком НДС, заключила договор с издательством на публикацию рекламных объявлений в трех номерах специализированного журнала, выходящего один раз в месяц. Стоимость одного рекламного объявления составляет 1180 руб. (в том числе НДС 18% - 180 руб.). Организацией перечислена предоплата в сумме 1180 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- 1180 руб. - перечислена предоплата за рекламные услуги;

Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1000 руб. - отражены расходы на публикацию одного объявления;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 180 руб. - отражена сумма НДС по оказанным рекламным услугам;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- 180 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС.

Расходы на рекламу в СМИ

Реклама согласно нормам российского законодательства есть не что иное как информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Реклама может распространяться и в средствах массовой информации (СМИ). О расходах на рекламу в СМИ и пойдет речь в этой статье.

Согласно положениям Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама может быть доведена до потребителя посредством размещения информации об объектах рекламирования в средствах массовой информации.