Расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В состав внереализационных расходов включаются:

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

- расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);

- расходы на охрану недр и другие аналогичные работы.

В Письме Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 обращено внимание на то, что при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества у организации в налоговом учете образуются не убытки, а внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом, о чем сказано в Письме УФНС по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094106. Объекты амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации, о чем сказано в Письме Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-03-06/1/261. При этом не возникает доходов в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств. В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств, полученная выручка будет являться доходом от реализации, подлежащим налогообложению на общих основаниях.

Вопрос учета расходов при списании предмета лизинга рассмотрен в Письме Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/73. Если по вине лизингополучателя произошла утрата или порча предмета лизинга, учитываемого в качестве амортизируемого имущества на балансе лизингодателя, и лизингополучатель возмещает лизингодателю причиненный имущественный ущерб, то при выводе из эксплуатации лизингодатель вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы в виде суммы амортизации, недоначисленной им в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга.

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, включая затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/1/164, расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая расходы на охрану законсервированных объектов, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли.