Условие, позволяющее применять кассовый метод. 6 страница

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

В Письме Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/221 дано разъяснение, что проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90 дней, не могут быть отнесены на дату начисления этой задолженности к сомнительной задолженности сроком более 90 дней;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма создаваемого резерва.

Срок возникновения задолженности определяется не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре, счете. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Рассмотрим пример.

Пример. В организации по состоянию на 31 марта 2012 г. по результатам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность:

с 15 июля 2011 г. - в сумме 46 000 руб.;

с 10 августа 2011 г. - в сумме 25 000 руб.;

с 18 октября 2011 г. - в сумме 30 000 руб.;

с 10 февраля 2012 г. - в сумме 45 000 руб.;

с 5 марта 2012 г. - в сумме 20 000 руб.

На основании результатов инвентаризации бухгалтер организации рассчитывает сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам:

- резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит 101 000 руб. (46 000 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).

Следовательно, в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной в результате инвентаризации задолженности (101 000 руб.);

- резерв по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней составит 22 500 руб. (45 000 руб. x 50%);

- резерв по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва (20 000 руб.).

Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности, составляет 123 500 руб. (101 000 руб. + 22 500 руб.).

Исчисленную сумму резерва по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации необходимо сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.

Предположим, что выручка организации за I квартал 2012 г. составила 600 000 руб.

Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки за I квартал 2012 г., составила 60 000 руб. (600 000 руб. x 10%).

Так как сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности (123 500 руб.), больше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, то сумма создаваемого резерва принимается равной 60 000 руб. и включается в состав внереализационных расходов на 31 марта 2012 г.

Пунктом 5 ст. 266 НК РФ определено, что сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 7 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма безнадежной задолженности не может быть включена в состав внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/750.

Если же резерв по сомнительным долгам в отношении указанной задолженности не создавался, то, по мнению Минфина России, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Порядок использования резерва

по сомнительным долгам в налоговом учете

Российским налоговым законодательством определен порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, причем создавать такой резерв имеют право лишь организации, определяющие доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

О том, как используется резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, вы узнаете из этой статьи.

Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, что следует из пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание! Создание резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Принимая решение о создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения, в соответствии с порядком ст. 313 НК РФ принятое решение следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ). Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки имеют право формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Одновременно по процентам по ссудам банки в части формирования сумм резервов по сомнительным долгам имеют право воспользоваться общим порядком, установленным ст. 266 НК РФ, на что указано в Письме ФНС России от 15 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9433 "О порядке формирования резерва сомнительных долгов при исчислении налога на прибыль". В Письме налоговики еще раз напомнили, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и, в частности, не обеспечена залогом.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода, и исчисляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Не забывайте о том, что при создании резерва по сомнительным долгам выручка принимается без учета налогов, в том числе НДС, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/745.

Как используется резерв по сомнительным долгам, созданный организацией?

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Безнадежным долгом, или долгом, нереальным к взысканию, признается тот долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности. Безнадежным признается также долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

То есть безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек срок исковой давности;

- прекращено в соответствии с гражданским законодательством обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из вышеназванных оснований, при этом имеющаяся просроченная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

Общий срок исковой давности, как вы знаете, установлен три года (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)). При методе начисления расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов будет дата истечения срока исковой давности.

В Письме УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. N 16-15/035618.1@ обращено внимание на то, что нормы гл. 25 НК РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором безнадежная к взысканию задолженность включается во внереализационные расходы. Соответственно, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Именно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15 июня 2010 г. N 1574/10 по делу N А56-4354/2009. При этом содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договором, в котором указана дата срока платежа;

- актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);

- платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи с Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Таким образом, безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования (Письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/100).

Пример. Предположим, что у организации возникла задолженность с 15 июля текущего года в сумме 86 000 руб., которая признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в I квартале текущего года, составила 109 000 руб.

В целях покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует созданный резерв на сумму 86 000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит 23 000 руб. (109 000 руб. - 86 000 руб.).

Поскольку организация уже учла сумму резерва в составе внереализационных расходов, второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится во внереализационные расходы.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).

В случае если организация не использовала созданный резерв по сомнительным долгам ни в какой части и в полном объеме переносит его на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма вновь созданного резерва, определяемая в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ (не более 10 процентов выручки отчетного (налогового) периода), должна быть скорректирована в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ, о чем сказано в Письме Минфина России от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/97.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Пример. В учетной политике организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли.

Предположим, что в течение I и II кварталов текущего года организация создавала резерв по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации на 30 сентября текущего года была выявлена сомнительная дебиторская задолженность по оплате за отгруженные товары:

с 15 июня текущего года - в размере 110 000 руб.;

с 30 июля текущего года - в размере 170 000 руб.;

с 30 августа текущего года - в размере 55 000 руб.

В данном примере задолженность, возникшая с 15 июня текущего года, учитывается в составе резерва по сомнительным долгам, так как возникла более 90 дней назад.

Задолженность, возникшая с 30 июля текущего года, учитывается в составе резерва в размере 50 процентов, так как возникла менее 90 дней назад.

Задолженность, возникшая с 30 августа текущего года, в расчет не включается, так как возникла менее 45 дней назад.

Следовательно, сумма резерва, рассчитанная по результатам инвентаризации, составляет 195 000 руб. (110 000 руб. + 170 000 руб. x 50%).

Выручка организации от реализации товаров (без НДС) составила 1 800 000 руб.

Сумма резерва, которую налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов, составляет 180 000 руб. (1 800 000 руб. x 10%).

Таким образом, рассчитанная сумма резерва превышает предельный размер, следовательно, 30 сентября текущего года налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов 180 000 руб.

Предположим, что организация, чья задолженность составила 110 000 руб., признана банкротом, в связи с этим ее долг признан безнадежным, соответственно, долг в сумме 110 000 руб. в расходы не включается, а подлежит списанию за счет резерва.

Остаток резерва составит 70 000 руб. (180 000 руб. - 110 000 руб.).

Инвентаризация дебиторской задолженности за IV квартал текущего года проведена 31 декабря текущего года.

По результатам инвентаризации выявлено следующее:

долг в размере 110 000 руб. был списан как безнадежный;

долг в размере 170 000 руб. полностью погашен;

долг в размере 55 000 руб. не уменьшился.

При этом в IV квартале текущего года у организации появилась новая задолженность в размере 100 000 руб., образованная 25 ноября текущего года.

В данном примере срок возникновения задолженности в размере 55 000 руб. превышает 90 дней, следовательно, сумма долга в указанном размере полностью включается в состав резерва при его формировании за IV квартал.

Срок появления новой задолженности в размере 100 000 руб. не превышает 45 дней, поэтому данная сумма не включается в состав резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, задолженность, которая включается в состав резерва по сомнительным долгам, составит 55 000 руб.

Предположим, что выручка организации от реализации товаров за текущий год составила 250 000 000 руб.

Сумма, подлежащая отнесению в состав резерва, составляет 250 000 руб. (250 000 000 руб. x 10%).

Таким образом, резерв по сомнительным долгам по итогам IV квартала текущего года меньше суммы остатка резерва по итогам III квартала текущего года. Разница в размере 15 000 руб. (70 000 руб. - 55 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов 31 декабря текущего года.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва окажется больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Заключая хозяйственные договоры, стороны рассчитывают на своевременное выполнение их контрагентами обязательств, установленных договорами. Но на практике нередко возникают ситуации, когда поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги не оплачиваются в срок, в результате чего образуется дебиторская задолженность. Если возникшая задолженность признается сомнительной, организация вправе создать резерв по сомнительному долгу. О том, как создается такой резерв и как он отражается в бухгалтерском учете организации, вы узнаете из предложенной статьи.

Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете регламентирован п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н). Согласно названному пункту организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Обратите внимание! Если раньше создание резерва по сомнительным долгам было правом организации, то начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. это обязанность организации, пренебрегать которой не следует. Соответствующие изменения в п. 70 Положения N 34н внесены Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3".

Сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Еще в 2003 г. Минфин России в Письме от 15 октября 2003 г. N 16-00-14/316 разъяснил, что речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги, в отношении которых отсутствуют средства (способы), предусмотренные законодательством и (или) договором и повышающие для организации-кредитора вероятность удовлетворения ее требования. Таким образом, сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и (или) договором.

Таким образом, у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.

Создавая резерв по сомнительным долгам, кроме норм п. 70 Положения N 34н организация должна учитывать нормы п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Данным пунктом ПБУ 1/2008 сформулирован принцип осмотрительности (при формировании учетной политики организации), который запрещает создание скрытых резервов. Это значит, что при создании резерва должна быть реальная вероятность неоплаты задолженности, неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков (за пределами того календарного года, на который создается резерв).

Если же на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу, то есть не рассматривать его как сомнительный долг (Письмо Минфина России от 29 января 2009 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год").

Кроме этого, обеспечение задолженности выданными гарантиями исключает возможность ее включения в состав резерва сомнительных долгов.

Следует отметить, что бухгалтерское законодательство не устанавливает правил создания резерва по сомнительным долгам, периодичности, с которой следует создавать такие резервы, а также критерии, которые позволяли бы определять платежеспособность контрагентов. Все это организации должны определить самостоятельно и закрепить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Утратившая силу редакция п. 70 Положения N 34н содержала указание на то, что резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Несмотря на то что эта норма удалена из п. 70, по мнению автора, ее можно использовать, закрепив в учетной политике положение о том, с какой периодичностью организация будет проводить инвентаризацию дебиторской задолженности в целях создания рассматриваемого резерва.

Как вы знаете, все операции, осуществляемые организацией, должны быть подтверждены документально. Не является исключением и проведение инвентаризации.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Акт заполняется на основании справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17).

Прежде чем создать резерв по сомнительным долгам, бухгалтер организации должен проанализировать информацию, отраженную в акте по форме N ИНВ-17, для выявления сомнительных долгов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги).

Положением N 34н не установлены моменты переоценки резерва по сомнительным долгам, но в соответствии с п. 26 Положения N 34н порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и так далее) проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В бухгалтерском учете организации для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", что установлено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" - учтены в составе прочих расходов отчисления в резерв по сомнительным долгам.

После создания резерва организация должна постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв, так как бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору.

В бухгалтерском учете при погашении задолженности одновременно делается запись, которая уменьшает сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - погашена задолженность за товары (работы, услуги);

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - включена в состав прочих доходов сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности;

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана задолженность по причине истечения срока исковой давности или в случае признания ее нереальной для взыскания (источником списания является созданный резерв);