Условие, позволяющее применять кассовый метод. 11 страница

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- дата утверждения авансового отчета - для расходов (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ):

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы.

Форма авансового отчета утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет". К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы: авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.

При заграничных командировках к авансовому отчету могут прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в загранкомандировке).

Оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. N 20-12/104581 отмечено, что отрицательные курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, могут учитываться для целей налогообложения прибыли. Определяются они в налоговом учете на последний день отчетного (налогового) периода, если раньше этой даты не наступила дата прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа;

- дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как отмечено в Письме Минфина России от 6 октября 2008 г. N 03-03-06/2/133, признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга.

Таким образом, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль и расходы при кассовом методе

Налоговым кодексом Российской Федерации для признания доходов и расходов предусмотрено два возможных способа - метод начисления и кассовый метод. Из предлагаемой статьи читатели узнают, кто и при каких условиях может применять кассовый метод признания доходов и расходов и в каком порядке определяются расходы при кассовом методе.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулирует гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.

Условие, при соблюдении которого организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, содержит п. 1 ст. 273 НК РФ. Заключается условие в следующем: выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал.

Иными словами, если в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации без учета НДС не превысила 1 млн руб., организация вправе применять кассовый метод признания доходов и расходов. В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме, о чем еще раз напомнили сотрудники Минфина России в Письме от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/4/16.

По разъяснениям сотрудников УФНС по г. Москве, данным в Письме от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012414, во всех остальных случаях налогоплательщики применяют для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль метод начисления.

Если выручка организации не превышает предела, установленного п. 1 ст. 273 НК РФ, и организация принимает решение об определении доходов по кассовому методу, то, соответственно, и расходы должны определяться также по кассовому методу, так как возможность для определения доходов и расходов разными методами НК РФ не предусмотрена.

Как мы уже отметили в начале статьи, выбранный метод признания доходов и расходов должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

Имеют ли право на применение кассового метода вновь созданные организации? Ответ на этот вопрос еще в 2002 г. дали сотрудники УМНС по г. Москве в Письме от 8 июля 2002 г. N 26-12/31553, в котором сказано, что в отношении перехода на кассовый метод определения доходов и расходов вновь созданной организацией гл. 25 НК РФ особых условий не содержит. Следовательно, вновь созданная организация вправе применять кассовый метод для исчисления налога на прибыль с момента государственной регистрации при последующем соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты, что определено п. 3 ст. 273 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли организаций оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Признается ли расходом предварительная оплата товаров (работ, услуг), осуществляемая при кассовом методе определения доходов и расходов? Как отмечено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. по делу N А56-21166/04, оплатой товара в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом. Оплачивая товары (работы, услуги) авансом, налогоплательщик не погашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция не получена, у него этих обязательств попросту нет.

Независимо от применяемого метода определения расходов, все производимые налогоплательщиком расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Из п. 2 ст. 253 НК РФ следует, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Рассмотрим более подробно, как учитываются расходы в целях налогообложения прибыли при кассовом методе.

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ в следующем порядке:

- в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

- в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

- при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц. То есть проценты, начисленные за пользование займами и кредитами, а также услуги, оказанные третьими лицами, при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов только после их фактической оплаты.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных им в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

В Письме Минфина России от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/559 отмечено, что организации, применяющей кассовый метод учета доходов (расходов), необходимо исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также определять коэффициент капитализации на последнее число каждого отчетного (налогового) периода независимо от того, в каком отчетном (налоговом) периоде происходят фактическая уплата и учет в расходах для целей налогообложения процентов по долговому обязательству.

Обратите внимание! Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должно выполняться два условия:

- материальные расходы должны быть оплачены;

- приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Напомним, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), согласно принятой организацией учетной политике, применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, установленных п. 8 ст. 254 НК РФ:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

В Письме Минфина России от 30 июня 2008 г. N 03-03-06/1/374 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций ошибочно перечисленных поставщиками сумм оплаты товаров. Учитывая, что при применении продавцом кассового метода признания доходов и расходов вся сумма, полученная в оплату товаров, для целей налогообложения прибыли признается доходом, то сумма переплаты, возвращенная покупателю, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Как сказано в Письме, ошибочно поступившие на расчетный счет продавца и возвращенные по указанию покупателя денежные средства, превышающие сумму, предусмотренную условиями заключенного договора, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов покупателя. При этом покупатель должен скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Порядок учета сумм начисленной амортизации при кассовом методе установлен пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание! Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Для признания имущества амортизируемым необходимо выполнение определенных условий:

- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

- использоваться для извлечения дохода;

- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;

- срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость - более 40 тыс. руб.

Амортизируемое имущество подразделяется на основные средства и нематериальные активы. Помимо основных средств и нематериальных активов, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает 3 месяца;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ может производиться либо линейным, либо нелинейным методом.

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, что установлено ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Отчетными периодами по страховым взносам на основании ч. 2 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Не следует забывать о том, что действие Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления и уплаты страховых взносов на этот вид страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации обязаны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Исчисляются такие платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, исчисленные с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно.

В общем случае для исчисления суммы страховых взносов применяются тарифы, установленные ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ.

Уплатить ежемесячные обязательные платежи необходимо в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислен ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Включить сумму начисленных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в расходы при кассовом методе можно будет лишь тогда, когда она будет уплачена в бюджет.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, в целях налогообложения, руководствуясь п. 5 ст. 273 НК РФ, не учитывают в составе расходов суммовые разницы в тех случаях, когда по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Следует заметить, что при использовании кассового метода суммовых разниц не возникает вовсе, поскольку расходы признаются в целях налогообложения только после их фактической оплаты.

Налог на прибыль и равномерное признание расходов

В целях правильного определения налоговой базы и, соответственно, правильного исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо правильно определить доходы и расходы, относящиеся к конкретному отчетному (налоговому) периоду.

Российским налоговым законодательством определено, что некоторые виды расходов следует учитывать равномерно в течение определенного отрезка времени, а некоторые расходы налогоплательщик имеет право распределять самостоятельно, соблюдая принцип равномерности признания доходов и расходов.

О расходах, признаваемых равномерно в целях налогообложения прибыли организаций, мы и поговорим в этой статье.

О равномерном признании расходов можно говорить только в том случае, если налогоплательщик для признания расходов использует метод начисления, поскольку при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, что установлено п. 3 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. В общем случае согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Признаются расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Если же договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, но при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Порядок распределения расходов должен быть закреплен приказом об учетной политике организации в целях налогообложения.

При применении порядка признания расходов, предусмотренного п. 1 ст. 272 НК РФ, по мнению Минфина России (Письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. N 03-03-05/132), необходимо учитывать следующее. Положение указанного пункта применяется только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, произведенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензий и другие), положения указанного пункта не применяются.

При распределении расходов с учетом принципа равномерности налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок, в течение которого такие расходы будут учитываться в налоговом учете. При этом НК РФ не устанавливает порядка определения срока распределения расходов, однако, учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ, такое распределение должно иметь экономическое обоснование.

Рассмотрим положения НК РФ, предписывающие налогоплательщикам учитывать произведенные расходы равномерно.

Резерв на ремонт основных средств

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, что установлено п. 3 ст. 260 НК РФ. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств определен ст. 324 НК РФ.

Если количество основных средств в организации невелико, то, соответственно, и расходы на их ремонт незначительны. Соответственно, расходы на ремонт в этом случае в состав расходов включаются единовременно в том периоде, когда был произведен ремонт.

Если же количество основных средств в организации значительно, проводятся особо сложные ремонты, требующие больших вложений денежных средств, а также длительные ремонты, то единовременный учет расходов на ремонт оказывает большое влияние на величину налогооблагаемой прибыли. Такие организации, как правило, создают резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Резервы на ремонт основных средств согласно Письму Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/221 могут создавать дочерние организации, а также арендаторы, что следует из Писем Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/901, от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/171, от 3 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/718.

Поскольку для признания расходов на ремонт основных средств НК РФ предусмотрено два варианта, организация должна определить в учетной политике, как она будет отражать расходы на ремонт основных средств.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Нормативы устанавливаются налогоплательщиками самостоятельно и утверждаются приказом по учетной политике. При установлении нормативов определяется предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены узлов, деталей, конструкций основных средств, а также сметной стоимости ремонта.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.

Если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей стоимости ремонта по таким объектам, деленной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть общей стоимости ремонта прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце (Письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/1/369).

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. То есть, если для налогоплательщика отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, отчисления в резерв ему следует списывать ежемесячно на последнее число месяца в размере 1/12 части резерва. Если отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, то отчисления списываются в размере 1/4 части на последнее число каждого квартала.

Не забывайте, что налогоплательщики, создающие резерв на ремонт основных средств, могут списать фактически осуществленные затраты на проведение ремонта только за счет средств созданного резерва.

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков,

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, руководствуясь п. 1 ст. 324.1 НК РФ, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Прежде чем сформировать резерв на предстоящую оплату отпусков, необходимо:

- составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с этих расходов (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

- определить процент отчислений в резерв, рассчитанный как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Равномерное признание в составе затрат расходов на предстоящую оплату отпусков возможно только при создании резерва предстоящих отпусков и его закреплении в учетной политике. На основании п. 24 ст. 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам включаются в состав расходов на оплату труда.

На конец налогового периода проводится инвентаризация резерва.

В аналогичном порядке осуществляются отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Расходы на освоение природных ресурсов

В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев включаются расходы на освоение природных ресурсов, указанные в абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительном (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом);

- расходы на разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов;

- расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах (указанные расходы в соответствии с п. 6 ст. 261 НК РФ принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат).

В состав прочих расходов организации равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации, включаются расходы, относимые к расходам на освоение природных ресурсов, выделенные в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ:

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;