Условие, позволяющее применять кассовый метод. 1 страница

Определять дату получения дохода по кассовому методу организации (за исключением банков) имеют право, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Это условие установлено п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Таким образом, если у организации в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал или была равна нулю, то такая организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

В Письме Минфина России от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/4/16 сказано, что на основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Во всех остальных случаях, по разъяснениям сотрудников УФНС по г. Москве, содержащимся в Письме от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012414, налогоплательщики применяют для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль метод начисления.

А может ли организация применять кассовый метод учета доходов и расходов, если основным видом ее деятельности является предоставление займов физическим лицам и основным доходом являются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/329. Понятие "банк" содержит ст. 11 НК РФ, согласно которой банки (банк) - это коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, налогоплательщик, не являющийся банком, имеет право применять кассовый метод при соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ.

Пример. Учетной политикой организации установлено, что для определения доходов и расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в 2011 г. применяется кассовый метод.

По истечении полугодия 2011 г. организация рассчитывает среднеквартальную выручку за предшествующие 4 квартала, для того чтобы определить, сохраняет ли организация право на применение кассового метода определения доходов и расходов в течение III квартала 2011 г.

За 4 предыдущих квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость составила:

III квартал 2010 г. - 1 006 327 руб.;

IV квартал 2010 г. - 962 329 руб.;

I квартал 2011 г. - 985 070 руб.;

II квартал 2011 г. - 1 012 800 руб.;

(1 006 327 + 962 329 + 985 070 + 1 012 800) / 4 = 991 631,50 руб.

Согласно расчету, средняя выручка за четыре предыдущих квартала составила 991 631,50 руб., что не превышает 1 млн руб. Таким образом, организация и в третьем квартале 2011 г. имеет право на применение кассового метода определения доходов и расходов.

Могут ли применять кассовый метод вновь созданные организации? Ответ на этот вопрос сотрудники УМНС по г. Москве дали еще в 2002 г. в Письме от 8 июля N 26-12/31553. В Письме отмечено, что в отношении перехода на кассовый метод определения доходов и расходов вновь созданной организацией гл. 25 НК РФ особых условий не содержит. Следовательно, вновь созданная организация вправе применять кассовый метод для исчисления налога на прибыль с момента государственной регистрации при последующем соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания этими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных за счет средств бюджетов Российской Федерации в соответствии с утвержденными государственными программами, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат (п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Если условия получения выплат будут нарушены, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превысит сумму учтенных расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме следует отразить в составе доходов этого налогового периода.

В составе внереализационных доходов на основании п. 2.2 ст. 273 НК РФ учитываются:

- средства государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренные Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации";

- средства, полученные организациями кинематографа из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования.

Указанные выше средства учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения этих средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты поступления средств.

Обратите внимание! Данный порядок не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. Если амортизируемое имущество все же было приобретено за счет этих средств, то данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на создание (приобретение) амортизируемого имущества.

Если условия получения средств будут нарушены, полученные средства в полном объеме должны быть отражены в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, полученная разница в полном объеме должна быть отражена в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

Такой же порядок применяется для учета средств, полученных в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, что следует из п. 2.4 ст. 273 НК РФ.

Аналогичный порядок установлен п. 2.3 ст. 273 НК РФ для учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", с той лишь разницей, что указанные средства отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Последствия превышения предельного размера суммы выручки

Если налогоплательщик, применяющий кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации, установленный п. 1 ст. 271 НК РФ, то, согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Переход на метод начисления должен быть осуществлен с начала налогового периода, в котором произошло превышение.

Пример. С 1 января 2011 г. организация в целях исчисления налога на прибыль применяет кассовый метод определения доходов и расходов. По окончании третьего квартала необходимо проверить возможность применения кассового метода в следующем квартале.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за предыдущие периоды составила:

IV квартал 2010 г. - 985 600 руб.;

I квартал 2011 г. - 1 015 070 руб.;

II квартал 2011 г. - 1 023 472 руб.;

III квартал 2011 г. - 987 840 руб.

Определим среднюю выручку за четыре предыдущих квартала:

(985 600 + 1 015 070 + 1 023 472 + 987 840) / 4 = 1 002 995,50 руб.

Поскольку выручка от реализации за четыре квартала, предшествующие IV кварталу 2011 г., превысила 1 млн руб., с 1 января 2009 г. организация обязана перейти на метод начисления и пересчитать доходы и расходы в соответствии с методом начисления.

Обратите внимание! Перейти на метод начисления организация обязана в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества. Переход на метод начисления осуществляется с начала налогового периода, в котором были заключены такие договоры.

В каком порядке отражаются в налоговом учете доходы и расходы, не учтенные для целей налогообложения, при применении организацией кассового метода? Ответ на этот вопрос дали специалисты УФНС по г. Москве в Письме от 10 октября 2006 г. N 20-12/89146. Как сказано в Письме, особого порядка учета доходов и расходов организации при переходе с одного метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли на другой гл. 25 НК РФ не предусматривает. Таким образом, к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ. При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до перехода на метод начисления, доход для целей налогообложения прибыли в период применения метода начисления будет признаваться по мере поступления оплаты любым предусмотренным способом. Указанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения кассового метода, в период применения метода начисления можно учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Дата получения дохода при кассовом методе

Датой получения дохода в целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 273 НК РФ признается:

- день поступления средств на счета в банках и (или) кассу;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

То есть организация, применяющая кассовый метод определения доходов и расходов, учитывает доходы в целях налогообложения только тогда, когда доходы фактически получены.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 15 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/189 со ссылкой на п. 4 ст. 274 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы также учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, что следует из п. 5 ст. 274 НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что с 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Этот Закон добавил в часть первую НК новые положения, в частности ст. 105.3, определяющую общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Начиная с 1 января 2012 г. доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Положения ст. 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу названного Закона (п. 6 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

Нужно ли учитывать в составе доходов суммы полученных авансов?

Для ответа на вопрос обратимся к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Как сказано в п. 8 Письма, при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В Письме также отмечено, что предварительная оплата в качестве неучитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, налогоплательщики, использующие кассовый метод, в соответствии с п. 5 ст. 273 НК РФ не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы. Следует заметить, что в целях налогообложения прибыли суммовые разницы образуются лишь в случае применения для признания доходов и расходов метода начисления. При кассовом методе определения доходов и расходов суммовые разницы не возникают, так как все доходы и расходы признаются только после их фактической оплаты.

Налог на прибыль и равномерное признание доходов

Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с нормами российского налогового законодательства.

Из предлагаемой статьи читатели узнают о равномерном признании доходов в целях налогообложения прибыли организаций. Также мы приведем разъяснения контролирующих органов, касающиеся этого вопроса, что позволит избежать ошибок в признании доходов.

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для признания доходов и расходов, как вы знаете, предусмотрено два метода - кассовый метод и метод начисления.

При кассовом методе, который организации (за исключением банков) могут применять лишь при выполнении определенных условий, датой получения дохода на основании п. 2 ст. 273 НК РФ признается:

- день поступления средств на счета в банках и (или) кассу;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Следовательно, организация, применяющая для определения доходов и расходов кассовый метод, учитывает доходы в целях налогообложения прибыли только тогда, когда доходы фактически получены.

При методе начисления порядок признания доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций определен ст. 271 НК РФ. Суть метода начисления заключается в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), что установлено п. 1 ст. 271 НК РФ.

Для доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также для доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом установлен иной порядок признания доходов.

С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, руководствуясь п. 2 ст. 271 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, если:

- доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

- связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Также п. 2 ст. 271 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы по производствам с длительным технологическим циклом, длящимся более одного налогового периода, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). При самостоятельном распределении доходов должен соблюдаться принцип формирования расходов по указанным работам (услугам).

Рассмотрим порядок равномерного признания доходов на примере организации, предоставляющей в аренду имущество.

Основные виды деятельности определяются уставом организации, где чаще всего сдача имущества в аренду предусмотрена как вид деятельности. Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности организации, арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст. 249 НК РФ, относится к доходам от реализации.

Если договор аренды предусматривает неравномерный график арендных платежей, доходы в виде арендных платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, вне зависимости от их фактической уплаты. Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей ведения налогового учета доходов в виде арендных платежей при этом не требуется. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248, от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/59, от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/752.

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то доход от сдачи имущества в аренду на основании п. 4 ст. 250 НК РФ будет признаваться внереализационным доходом.

Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

В отношении лизинговых платежей в Письме Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248 отмечено, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды и ст. 271 НК РФ не устанавливается специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей. Лизинговые платежи учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Также в Письме отмечено, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 271 НК РФ, если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Такой порядок определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете применяется и в том случае, если лизинговая деятельность является основным видом деятельности налогоплательщика и доходы от предоставления имущества в лизинг учитываются в составе доходов от реализации.

В Письме Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/258 также дан ответ на вопрос о том, может ли организация, осуществляющая деятельность по передаче имущества в финансовую аренду (лизинг), если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, ежемесячно признавать доход в размере сумм платежей в соответствии с неравномерным графиком. В Письме сказано, что на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ лизингодатель признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо на последний день отчетного (налогового) периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей. Аналогичный ответ содержит Письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/212.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/331, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доход в виде платы за оказание услуг следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора.

В отношении дохода, полученного за передачу неисключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности по лицензионному соглашению, при условии оплаты за использование указанного права единоразовым платежом отметим следующее. Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Если лицензионное соглашение о передаче неисключительных прав на пользование объектом интеллектуальной собственности действует по условиям договора в течение нескольких лет и при этом оплата производится единоразовым платежом, доход в виде разового платежа на основании п. 2 ст. 271 НК РФ равномерно распределятся на срок действия указанного договора и учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода. Такой вывод следует из Письма УФНС по г. Москве от 17 февраля 2011 г. N 16-15/015041@, Письма Минфина России от 16 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/595.

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, согласно ст. 316 НК РФ, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения.

Порядок признания доходов по договорам доверительного управления рассмотрен в Письме Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/194. В соответствии со ст. 322 НК РФ доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет. Специалисты Минфина России считают, что сумма дохода в виде вознаграждения управляющей компании за отчетный год подлежит распределению налогоплательщиком в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Указанные доходы учитываются в каждом отчетном (налоговом) периоде.

В случае если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором доверительного управления может быть определена только по окончании налогового периода, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если вознаграждение доверительного управляющего по итогам года превысит или, наоборот, будет меньше той суммы, которую организация учла в доходах по итогам отчетных периодов, то разницу организация может учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в доходах или расходах соответственно, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 11 января 2011 г. N 03-03-06/1/2.

Многие производства имеют длительный технологический цикл, длящийся более одного налогового периода, и нередко бухгалтеры организаций испытывают затруднения при признании доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом.

Специалисты МНС России в Письме от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/54 "О порядке учета расходов в случае ведения работ с длительным циклом" дали разъяснения, что под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. При этом указанное положение распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов по производствам с длительным циклом, установленные п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ, распространяются на случаи оказания организацией как одной стороной по договору услуг, выполнения работ, в том числе изготовления изделий (имущества), по заказу другой стороны. В частности, нормы указанных статей распространяются на операции, производимые в рамках отношений сторон, возникающих при заключении договоров на условиях, предусмотренных следующими главами - 37 "Подряд", 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Также в Письме обращено внимание на то, что в случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начисления порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения.

Аналогичные разъяснения были даны позже в Письме Минфина России от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/4/160, Письме УФНС по г. Москве от 6 ноября 2007 г. N 20-12/105710.

Стоимость полученных налогоплательщиком доходов может быть выражена в иностранной валюте. Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, согласно п. 3 ст. 248 НК РФ учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов.

Организации, осуществляющие производства с длительным технологическим циклом, в случае получения в рамках указанного производства доходов в иностранной валюте на основании п. 8 ст. 271 НК РФ первоначально пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату их признания. Об этом сказано в Письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/118.

Положениями ст. ст. 250 и 265 НК РФ установлено, что курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке (дооценке) выраженных в иностранной валюте обязательств.

В Письме отмечено, что поскольку признание доходов, полученных в рамках производства с длительным технологическим циклом, производится налогоплательщиком исключительно в целях налогообложения прибыли и при этом задолженность по договору не возникает, то пересчет размера уже исчисленных и признанных доходов, в том числе и полученных в иностранной валюте, возникших в предыдущих периодах признания доходов в рамках производства с длительным технологическим циклом, не производится.

По окончании производства с длительным технологическим циклом и сдаче работ (услуг), осуществленных в рамках этого цикла, организации следует определить размер полученного дохода, подлежащего учету на дату его признания по курсу, установленному на дату передачи права собственности итогов работ.

При этом размер исчисленного дохода уменьшается на суммы, ранее признанные для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 248 НК РФ, как не подлежащие повторному включению в состав доходов.

Проводя проверки налогоплательщиков, осуществляющих производства с длительным технологическим циклом, сотрудники контролирующих органов зачастую не соглашаются с принятым налогоплательщиком порядком признания доходов в целях налогообложения прибыли.

Приказом по учетной политике организации, в которой проводилась проверка, установлено, что датой получения дохода по договорам о долевом участии в строительстве является дата подписания актов сдачи объекта в эксплуатацию. Факт реализации утверждается распорядительным документом руководителя организации.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г. по делу N А56-14884/2007 суд указал, что при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговая инспекция не приняла во внимание учетную политику организации и при этом не указала причины, по которым правила, установленные в ней, не могут быть применены, равно как и на то, что порядок определения финансового результата, используемый организацией, противоречит нормам законодательства о налогах и сборах либо этот метод им применяется неправильно. Помимо этого, налоговый орган не обосновал свои выводы ссылками на нормы НК РФ.

Также налоговая инспекция для определения финансового результата, полученного организацией, учла только доходы, не проверяя при этом наличие и размер понесенных расходов при строительстве жилых объектов.

Суд указал, что ст. 271 НК РФ не предусматривает возможности налогообложения доходов по производствам с длительным технологическим циклом без учета понесенных расходов.

Взаимозависимость порядка формирования доходов и порядка формирования расходов предусмотрена и в п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следовательно, применение особенностей определения налоговой базы по производствам с длительным технологическим циклом предполагает неразрывную временную связь доходов и расходов и исключает отражение доходов в отрыве от обусловленных ими расходов.