Условие, позволяющее применять кассовый метод. 9 страница

- в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

- в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

- при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

Обратите внимание! Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должно выполняться два условия:

- материальные расходы должны быть оплачены;

- приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Порядок учета сумм начисленной амортизации при кассовом методе установлен пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание! Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

Расходы на уплату налогов и сборов на основании пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, в целях налогообложения, руководствуясь п. 5 ст. 273 НК РФ, не учитывают в составе расходов суммовые разницы в тех случаях, когда по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. Следует заметить, что при использовании кассового метода суммовых разниц не возникает вовсе, поскольку расходы признаются в целях налогообложения только после их фактической оплаты.

Налоговый учет произведенных расходов

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, что установлено ст. 313 НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета, согласно ст. 313 НК РФ, являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

В Письме УФНС по г. Москве от 27 декабря 2007 г. N 20-12/124747 сказано, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Если регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета, согласно ст. 314 НК РФ, представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Перечень регистров налогового учета, предлагаемый в Рекомендациях МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", не является полным, не является исчерпывающим и перечень приведенных в них показателей.

Регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением информации по основным перечисленным показателям.

Предлагаемые регистры разделены на пять разделов. Для налогового учета расходов могут быть использованы следующие регистры налогового учета:

- регистры промежуточных расчетов, предназначенные для отражения и хранения информации о порядке проведения расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено отдельных строк в Налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя;

- регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных;

- регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Налог на прибыль и обоснованность расходов

Обоснованность затрат, осуществленных налогоплательщиком, наряду с их документальным подтверждением, является условием признания этих затрат расходами в целях налогообложения прибыли организаций.

То есть в целях налогообложения прибыли организаций расходами в соответствии с налоговым законодательством признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В статье мы расскажем о том, что следует понимать под обоснованными расходами, а также рассмотрим мнения специалистов финансового ведомства в отношении обоснования некоторых видов расходов, производимых налогоплательщиками-организациями.

Итак, согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики - российские организации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, полученные доходы уменьшают на сумму произведенных расходов, не забывая о том, что ст. 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Расходами при этом признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также если они документально подтверждены и обоснованны.

Под обоснованными расходами в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая многообразие содержания и форм экономической деятельности, а также многообразие видов возможных расходов, законодатели отказались от закрытого перечня конкретных затрат, учитываемых при расчете налоговой базы. Детальный и исчерпывающий перечень расходов, закрепленный нормативно, приводил бы к ограничению прав налогоплательщиков. Именно поэтому законодатели предоставили налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей деятельности, относятся те или иные не поименованные в гл. 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо не относятся.

Как сказано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2003 г. N 441-О наличие в законе общих оценочных понятий само по себе не свидетельствует об их неопределенности, так как нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению. Пределы детализации таких его норм, как абстрактно сформулированные нормы-принципы, определяются законодателем с учетом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций.

Введение в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ оценочного критерия - экономической оправданности затрат - было обусловлено особенностями экономической модели, положенной в основу порядка определения прибыли организаций, подлежащей налогообложению. Согласно этой модели общая сумма полученных доходов уменьшается налогоплательщиком для целей налогообложения на величину расходов, необходимых для осуществления его экономической деятельности.

Критерий экономической обоснованности расходов, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 8 июня 2007 г. N 03-03-05/147, следует рассматривать во взаимосвязи с положениями абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Наличие связи произведенных расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и является ключевым элементом для признания произведенных затрат экономически оправданными расходами.

Определение обоснованности расходов с учетом величины произведенных затрат по той или иной сделке осуществляется не в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, а в соответствии со ст. 40 НК РФ, устанавливающей общие принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Как сказано в рассматриваемом Письме Минфина, величина произведенных затрат или несоответствие фактической цены сделки, по которой произведены затраты, уровню рыночных цен не является основанием для признания расходов необоснованными.

Обратите внимание! С 1 января 2012 г. вступит в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Одним из изменений является добавление в часть первую НК новых положений, в частности ст. 105.3, определяющей общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Начиная с указанной даты доходы от реализации и внереализационные доходы будут учитываться при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Положения ст. 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ будут применяться исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу названного Закона, что установлено п. 6 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ.

К компетенции налоговых органов в рамках применения ст. 252 НК РФ не относится рассмотрение целесообразности либо эффективности тех или иных произведенных налогоплательщиком затрат. Эти вопросы находятся именно в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.

Главой 25 НК РФ установлены общие принципы и критерии признания расходов. Установлены перечни расходов для случаев, когда определение обоснованности произведенных расходов вызывает затруднение. Помимо этого, как мы уже сказали, ст. 270 НК РФ определен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, причем независимо от экономической обоснованности этих расходов. Также определены случаи, при которых экономически обоснованные расходы, произведенные налогоплательщиком, учитываются в целях налогообложения только в пределах установленных норм и нормативов (например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование).

Иными словами, в настоящее время при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль применяется комбинированный подход, согласно которому законодательно установлены общие принципы признания расходов - с одной стороны, и действуют специальные правила налогового учета отдельных видов расходов - с другой стороны. Такой подход, по мнению Минфина России, является оптимальным и не приводит к неопределенности в налоговых обязательствах налогоплательщиков.

Учесть в полном объеме конкретные особенности ведения бизнеса налогоплательщика универсальными нормами нельзя, что также обусловливает наличие оценочных критериев.

По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность осуществленных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Еще в 2003 г. в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 ноября 2003 г. по делу N А56-11030/03 было сказано, что принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Аналогичное мнение было высказано и в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В частности, в Постановлении указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна учитываться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Конституционный Суд Российской Федерации также рассматривал вопросы экономической обоснованности расходов. В Постановлении от 4 июня 2007 г. N 320-О-П "По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, так как требуют установления объективной связи осуществленных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Нередко включение некоторых видов затрат в состав расходов в целях налогообложения прибыли вызывает споры между налогоплательщиками и сотрудниками налоговых органов о правомерности такого включения.

Рассмотрим некоторые виды расходов, по поводу обоснованности которых у налогоплательщиков возникает наибольшее число вопросов, а также приведем мнение сотрудников контролирующих органов.

Можно ли признать обоснованными расходы по начислению амортизации в отношении машин и механизмов, находящихся в простое, а также расходы по оплате работ, направленных на поддержание арендованных основных средств в рабочем состоянии?

По мнению Минфина России, высказанному в Письмах от 31 августа 2007 г. N 03-03-06/1/629, от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/645, суммы амортизации, начисленной за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в течение месяца от 10 до 40 процентов, учесть в составе расходов можно только при условии подтверждения экономической целесообразности таких расходов. При этом проверка экономической целесообразности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Рассмотрим пример из судебной практики. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган признал экономически необоснованными и документально не подтвержденными расходы по оплате работ, направленных на поддержание основных средств в рабочем состоянии, и организации был доначислен налог на прибыль.

Арбитражный суд, рассматривая жалобу организации, руководствуясь ст. 252 НК РФ, а также Определением Конституционного Суда Российской Федерации N 320-О-П, о котором мы упоминали, пришел к выводу об отсутствии у налогового органа полномочий по проверке эффективности экономической деятельности налогоплательщика, отклонил доводы налогового органа о мнимости заключенных организацией договоров.

Налоговый орган, подавая кассационную жалобу, указал, что расходы по оплате работ являются необоснованными и не подтвержденными документально; представленные документы не подтверждают целесообразность проведения работ; оборудование является арендованным.

Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения. В Постановлении от 15 сентября 2008 г. по делу N А82-1041/2007-28 указано, что в силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что заказчик заключил с исполнителем договор на проведение работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии путем проведения работ по увеличению межремонтных сроков службы на 30 единиц арендованного оборудования, полностью амортизированного. Работы выполнены и оплачены.

Судами установлена экономическая обоснованность произведенных расходов, так как целью проведения работ являлось снижение потребности в запасных частях, электроэнергии и маслах. Довод налогового органа об отсутствии экономической целесообразности произведенных расходов правомерно судами отклонен.

Суд указал, что положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков.

В п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2010 г. N 430-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Святогор" на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 5 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации" сказано, что по смыслу нормы, приведенной в п. 7 ст. 3 НК РФ, на суды, применяющие нормы налогового законодательства, возложена обязанность путем использования различных способов толкования добиваться достижения установленной этой нормой цели. В Определении также сказано, что правовой принцип in dubio contra fiscum ("сомнение - против фиска") представляет собой проявление в налоговом законодательстве конституционного принципа законного установления налогов и сборов (ст. 57 Конституции Российской Федерации), в силу которого налоговые органы могут действовать в сфере налогообложения только в тех пределах, в том объеме налоговой нагрузки, которая установлена законом, то есть актом, принятым с соблюдением демократических процедур. Норма п. 7 ст. 3 НК РФ является нормой, относящейся к федеральному коллизионному праву (ст. 71, пункт "п" Конституции Российской Федерации), и как содержащая одно из правил толкования имеет целью защиту интересов налогоплательщика.

Можно ли признать обоснованными и учесть в целях налогообложения прибыли расходы на составление отчетности и проведение аудита отчетности по МСФО?

Расходы организации на аудиторские услуги в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

На основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Таким образом, как сказано в Письме Минфина России от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/137, расходы организации на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО не могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на проведение аудита.

Тем не менее перечень прочих расходов, содержащийся в ст. 264 НК РФ, является открытым, следовательно, организация может учесть рассматриваемые расходы в целях налогообложения на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии экономической обоснованности этих расходов.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав расходов тех налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит, по мнению Минфина, не учитывают.

Если, например, организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, составляющему консолидированную отчетность по МСФО, Минфин считает правомерным учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на составление отчетности по МСФО, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности (Письма Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/1/719, от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/413).

Можно ли признать обоснованными расходы на оплату юридических услуг при условии наличия в организации собственной юридической службы?

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на юридические и информационные услуги.

Организация, располагающая собственной юридической службой, услуги сторонних юридических фирм может учитывать в целях налогообложения прибыли при условии, что юридические услуги, оказываемые сторонней организацией, не дублируют обязанностей, установленных для собственной юридической службы организации. При заключении договоров с юридическими фирмами на оказание юридических услуг необходимо руководствоваться положениями ст. ст. 40 и 252 НК РФ. Таковы рекомендации Минфина России, данные в Письме от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/257.

Обоснованность расходов по участию в тендерных торгах.

В качестве необходимых условий участия в тендерных торгах может предусматриваться обязанность представления участником конкурсного предложения, уплата сбора за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии, выполнение иных требований тендера.

В целях налогообложения прибыли следует учитывать возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности, а также характер расходов, возможность их возвратности при различных исходах торгов или возмещения подобных расходов в стоимости конкурсной продукции.

Расходы организации, связанные с участием в проигранных тендерных торгах, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, если они произведены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше (к таким расходам, в частности, могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии). Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно, на что указано в Письме Минфина России от 16 января 2008 г. N 03-03-06/1/7.

В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, эти суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.

Можно ли признать обоснованными расходы по уплате НДС по неподтвержденному экспорту за счет собственных средств?

Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежит налогообложению НДС по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, что установлено пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Документы следует представить в срок не позднее 180 дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если налогоплательщик по истечении указанного срока не представит необходимых документов, операция по реализации товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если же впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, то уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 22 января 2007 г. N 03-03-06/1/17, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Признаются ли обоснованными расходы на сотовую связь по договору, заключенному организацией с оператором сотовой связи?

Как вы знаете, к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы), что установлено пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с названным подпунктом в составе прочих расходов могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Приняв решение о заключении договора с оператором сотовой связи, руководитель организации должен издать приказ, утверждающий перечень должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют право на пользование услугами сотовой связи, и предельный размер расходов на каждого работника в месяц на указанные цели в соответствии с занимаемой им должностью (если предельный размер расходов указан в трудовых договорах, то в приказе должна иметь место отсылка к трудовым договорам).

Кроме того, для документального подтверждения произведенных расходов по оплате услуг сотовой связи организации необходимо иметь договор с оператором сотовой связи и детализированные счета оператора связи.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работнику в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях, о чем сказано в Письме УФНС по г. Москве от 5 октября 2010 г. N 16-15/104055@.

Вопрос о возможности включения в целях налогообложения прибыли части дебиторской задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, рассмотрен в Письме Минфина России от 21 августа 2009 г. N 03-03-06/1/541. По мнению Минфина, изложенному в Письме, организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Налог на прибыль и расходы при методе начисления

Порядок определения доходов и расходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль зависит от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов организации.

От того, насколько правильно будут определены и признаны доходы и расходы организации, зависит правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

В статье мы расскажем о порядке признания расходов налогоплательщиками, применяющими для признания доходов и расходов метод начисления.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрены два метода - метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.