Расходы в виде премий, скидок

Скидки, предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора (в частности объема закупок), организация-продавец вправе включить в состав внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, если первоначальная цена товара в договоре не изменяется, то суммы выплаченных покупателям скидок продавец может учитывать в периоде их предоставления. Однако зачастую скидка по соглашению сторон предоставляется путем изменения цены договора купли-продажи. В этом случае положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут. Это объясняется тем, что налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, в том числе гражданско-правовых договоров (ст. 313 ГК РФ). Следовательно, уменьшение цены единицы товара в договоре купли-продажи должно найти свое отражение в данных налогового учета о стоимости проданных товаров, то есть продавцу следует подать уточненные налоговые декларации за тот период, в котором произошла реализация товаров. Однако с 1 января 2010 г. налогоплательщик может корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). При предоставлении скидки путем уменьшения цены товара уменьшается ранее признанные доходы продавца от реализации, это приводит к излишней уплате налога в прошлых налоговых периодах. Поэтому продавец в данном случае согласно п. 1 ст. 54 НК РФ вправе скорректировать базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в договор купли-продажи (Письмо Минфина РФ от 23.06.2010 № 03-07-11/267).

При проведении выездной налоговой проверки

Убедитесь в правомерном уменьшении налоговой базы на суммы внереализационных расходов:

- суммы безнадежных долгов включаются в расходы (при отсутствии резерва по сомнительным долгам), если истек срок исковой давности или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;

- суммовые разницы, возникающие по выданным в рублях займам, номинированным в валюте, не включаются в расходы до момента погашения этих займов;

- отрицательная курсовая разница от переоценки ЦБ, номинированных в иностранной валюте, не является внереализационным расходом (аналогично по доходам);

- убыток от реализации имущественных прав может учитываться в целях налогообложения с 2009 г.