Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль исчисляется по результатам календарного года и перечисляется в бюджет до 28 марта следующего года. К этому сроку в налоговый орган представляется и налоговая декларация по налогу на прибыль.

В течение налогового периода налогоплательщики перечисляют квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного, а затем налогового периода. По итогам отчетного периода представляется налоговая декларация не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа и вносят в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок расчета ежемесячных авансовых платежей. По выбору налогоплательщика возможны 2 варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей:

1) Расчетный. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в каждом квартале текущего налогового периода, определяется следующим образом:

- в 1 квартале принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа за последний квартал предыдущего налогового периода;

- во 2 квартале принимается равной 1/3 суммы авансового платежа за 1 квартал текущего года;

- в 3 квартале принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за 1 квартал;

- в 4 квартале принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, данные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

2) Определение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом ежемесячные авансовые платежи вносятся в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога.

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли можно с начала следующего года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря.

Суммы уплаченных в отчетном периоде ежемесячных авансовых платежей засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, некоммерческие организации, участники простых товариществ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, т.е. вносят авансовые платежи по налогу на прибыль только 1 раз в квартал по истечении отчетного периода.

При выплате доходов иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, а также при выплате дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам организация – плательщик выступает налоговым агентом и должна лично исчислить и уплатить налог на прибыль с таких доходов. Удержанный налог на прибыль с иностранных организаций перечисляется в бюджет в течение 3 дней со дня выплаты дохода, с дивидендов - в течение 10 дней.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за отчетный период 1 раз в квартал исходя из фактически полученной прибыли при условии, что выручка от реализации не превышает 1миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Если выручка превысит данное ограничение, то начиная с месяца, следующего за месяцем превышения, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

В целях устранения двойного налогообложения суммы налога, уплаченные российской организацией за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в РФ, если с данным иностранным государством у РФ заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. При этом размер налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ.