Налоговые льготы. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ, перечень таких доходов является закрытым.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия (пособие по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;

При оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

7) суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ;

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

- в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

- работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;

- в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи, оказываемой благотворительными организациями;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

- работодателями работникам при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

9) вознаграждения, выплачиваемые за оказание содействия в раскрытии террористических актов, а также органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

10) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

11) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

12) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, слушателей духовных учебных учреждений, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами государственной власти РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые обучающимся по направлению службы занятости;

13) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;

14) доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

15) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

16) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов для собственных нужд;

17) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

18) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

19) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Данные налоговые льготы не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;

20) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов;

21) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами (имеющими общих отца или мать);

22) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций их участниками (акционерами):

- в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных пропорционально доле и видам акций, или в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или имущественной доли в уставном капитале;

- при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций или конвертацию акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации, или организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно или взамен полученных акций (долей, паев);

23) призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

- Олимпийских, Паралимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти за счет средств соответствующих бюджетов;

- чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

24) суммы платы за обучение по образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских и иностранных образовательных учреждениях;

25) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

26) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

27) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

28) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;

29) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;

30) доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам не превышают действующую ставку рефинансирования Центробанка РФ, увеличенную на пять процентных пунктов;

31) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

- возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

32) доходы военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм;

33) суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями, из средств избирательных фондов кандидатов на должность за выполнение работ, связанных с проведением избирательных кампаний;

34) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

35) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

36) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

37) средства материнского капитала;

38) суммы, получаемые за счет средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам);

39) суммы выплат на приобретение и строительство жилого помещения, предоставленные за счет бюджетных средств;

40) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

41) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений;

42) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

43) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения;

44) доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

45) компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольных учреждениях;

46) доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства или работ (услуг), выполненных в интересах работника.

Данная налоговая льгота предоставляется в случае, если сумма дохода в натуральной форме за месяц не превышает 4300 рублей, а также сумму выплачиваемой в денежной форме заработной платы за этот месяц, при условии, что доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов рублей.

47) обеспечение питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

48) оплата стоимости проезда лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

49) доходы в натуральной форме, полученные пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде услуг по обучению в российских образовательных учреждениях, услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций;

50) доходы в виде стоимости эфирного времени или печатной площади, предоставленных безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;

51) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в соответствии со статьями 218-221 Налогового кодекса РФ.

Налоговым кодексом определено четыре вида вычетов:

1) стандартные;

2) имущественные;

3) социальные;

4) профессиональные.

Данные налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: на себя - 3000 рублей и 500 рублей, на детей - 1400 рублей и 3000 рублей.

Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется инвалидам Великой Отечественной войны, а также инвалидам из числа военнослужащих, определенным категориям лиц, пострадавшим при аварии на Чернобыльской АЭС, производственном объединении «Маяк», ядерных испытаниях;

Вычет предоставляется на основании соответствующих документов, подтверждающих право на вычет.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, родителей и супругов погибших военнослужащих, героев СССР и Героев России, лиц, награжденных орденами Славы трех степеней, ветеранов ВОВ, блокадников, а также определенных категорий лиц, пострадавших при аварии на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», ядерных испытаниях, доноров костного мозга и еще ряд категорий налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на работающих налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на

первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (включая академический отпуск).

Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на

третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по выбору на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного для самого гражданина.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы и при необходимости производится возврат излишне удержанного налога.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соответствии со статьей 219 Налогового кодекса РФ и уменьшают налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, на суммы расходов, произведенных налогоплательщиком в этом же налоговом периоде на цели благотворительности, обучения, лечения, а также на уплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспеченияи дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели предоставляется налогоплательщику в виде суммы доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований религиозным организациям - в размере фактических расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного за налоговый период.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется налогоплательщику в пределах его дохода в размере фактически произведенных расходов на свое обучениев образовательных учреждениях, с учетом ограничения (максимальной величины социального налогового вычета), а также в сумме уплаченных налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Для получения права на данный вид социального налогового вычета необходимо вместе с декларацией и заявлением предоставить в налоговый орган следующие документы:

- копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- договор с учебным заведением на оказание образовательных услуг;

- справку об уплате обучения по установленной форме;

- платежные документы, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- копию свидетельства о рождении ребенка (в случае оплаты обучения за ребенка).

Вычет не предоставляется по расходам на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями (репетиторство), а также в форме разовых лекций, семинаров и других видов обучения без выдачи соответствующих документов об образовании.

При оплате обучения детей платежные документы должны быть оформлены на того человека (родителя), который будет обращаться за получением вычета. В случае оплаты обучения из заемных средств налогоплательщик также имеет право на предоставление социального налогового вычета.

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику при оплате лечения за счет собственных средств. Вычет производится в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, а также за услуги по лечению супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета на лечение учитываются также суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга, родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактических расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Данный социальный налоговый вычет не предоставляется, если оплата лечения и приобретенных медикаментов, а также уплата страховых взносов были произведены организацией за счет средств работодателей.

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом установленного ограничения (максимальной величины социального налогового вычета).

Социальный налоговый вычет предоставляется также в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом установленного ограничения (максимальной величины социального налогового вычета).

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены статьей 220 Налогового кодекса РФ по следующим основаниям:

- по суммам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика;

- по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры и уплаты процентов на погашение целевых займов (кредитов), полученных на новое строительство (приобретение) жилья от кредитных и иных организаций РФ.

Налоговый вычет продавцам имущества предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Данные имущественные налоговые льготы не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них, включая проценты по целевым займам и кредитам (в том числе при рефинансировании задолженности).

В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов (в том числе при рефинансировании задолженности).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом;

- при приобретении квартиры (комнаты, доли) - документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов РФ, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми физическими лицами.

Налоговый вычет на приобретение жилого дома, квартиры, земельного участка предоставляется только один раз. Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налогоплательщик вправе обратиться за предоставлением имущественного налогового вычета при приобретении жилья не только в налоговый орган, но и по месту работы к работодателю (налоговому агенту). Для этого налогоплательщик должен представить по месту работы заявление и подтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом (налоговое уведомление). Чтобы получить подтверждение, налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующие документы и заявление. При этом налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом уже в текущем году.

Имущественный налоговый вычет при строительстве квартиры налогоплательщик может получить до окончания строительства, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы) в размере, не превышающем величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.

Данный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со статьей 221 налогового кодекса РФ следующим категориям налогоплательщиков:

1) индивидуальным предпринимателям;

2) лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

3) лицам, получающим авторские вознаграждения.

Размер вычета определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Если у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание и исполнение произведений науки, искусства, открытий, изобретений, расходы не могут быть подтверждены документально, то сумма профессионального вычета определяется в следующих размерах:

№ п/п	Вид деятельности	Нормативы затрат, % (к суммам дохода)
	Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
	Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений литературы и дизайна
	Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
	Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
	Создание музыкальных произведений: - музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; - других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
	Исполнение произведений литературы и искусства
	Создание научных трудов и разработок
	Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Налогоплательщик реализует право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, осуществляющему выплату дохода. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Региональные органы власти могут изменять размеры социальных и имущественных налоговых вычетов.

Важным этапом для правильного определения налоговой базы является определение даты фактического получения дохода. Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц. При получении дохода в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме.

При получении доходов в виде материальной выгоды датой фактического получения дохода является день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Налоговые ставки для исчисления налога на доходы физических лиц определены в зависимости от вида полученного дохода в следующих размерах: 13%, 30%, 9% и 35%.

По ставке 30% облагаются все виды доходов физических лиц нерезидентов, за исключением доходов, получаемых:

1) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, которые облагаются по ставке 15%;

2) от осуществления трудовой деятельности по договору найма у физических лиц на выполнение работ и услуг, не связанных с предпринимательской деятельностью (ставка составляет 13%);

3) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законодательством РФ (ставка составляет 13%).

Этой категории налогоплательщиков (нерезидентам) не предоставляется ни один из налоговых вычетов.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) в части превышения 4000 рублей за налоговый период;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, которая рассчитывается как разность между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, и суммой процентов, рассчитанной исходя из фактической ставки кредита.

Налоговая ставка 9% установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - резидентами РФ.

Налоговая ставка 13% установлена для всех остальных доходов, которые не попадают под ставки 35, 30 и 9%.